Аудиторская выборка

из "Аудит "

Выборочный контроль исключительно широко применяется при осуществлении аудиторских проверок. Это вызвано прежде всего стремлением аудиторов сэкономить время и уменьшить стоимость работ по сравнению с проведением сплошной проверки. Выборочные проверки применяются также в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверке ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом. [c.62]
Таким образом, цель выборочной проверки — сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества. [c.62]
Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. Под ними понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение о всей совокупности. [c.62]
Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторская выборка . [c.62]
В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что применение статистических методов выборки не является правомерным или применение аудиторской выборки.будет неэффективным, аудитору следует проводить сплошную проверку. [c.63]
На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом. В частности, в зависимости от размера генеральной совокупности задается определенный шаг в последовательности выбираемых элементов ( 50, 100, 150 и т. д.) или выбираются наиболее значительные по величине суммы счета исходя из некоторой контрольной суммы для одного счета. Применительно к документам может быть выбран произвольно любой документ из папки, сшива, реестра, изучаемых аудитором. [c.63]
При изучении элементов, попавших в выборку (документов, операций, сальдо и др.), фиксируются все ошибки независимо от их стоимости, так как результаты выборки будут распространены на всю совокупность. При использовании выборки, основанной на денежной единице, важен не столько абсолютный размер ошибки, сколько соотношение ошибки и величины элемента совокупности. В ходе анализа документов устанавливается удельный вес неправильно оформленных или отсутствующих документов. Необнаружение документа по операции, включенной в выборку, должно рассматриваться как серьезное нарушение. [c.63]
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности клиента аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этих целей. Затем он должен определить возможные ошибки, оценить доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность изучаемых данных. [c.63]
Задача выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (действительность совершения хозяйственных операций и их подтверждение документами, полнота отражения в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т. д.). Такую проверку называют еще качественной или атрибутивной. Примерами контроля на соответствие могут служить проверки таких элементов внутреннего контроля, как санкционирование руководством оплаты материальных ценностей и услуг сторонних организаций сличение поступивших на предприятие материалов по наименованию, количеству и качеству в натуре с данными сопроводительных документов установление полноты отражения в учете операций по отгрузке продукции путем сопоставления накладных на отгрузку с выписанными счетами-фактурами и др. [c.64]
Задача выборочной проверки по существу состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной. Примерами выборочной проверки по существу являются подтверждение оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах получение подтверждений от третьих лиц проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, реализованной продукции, отнесения сумм этого налога на расчеты с бюджетом и др. [c.64]
При определении объема выборки аудитором должны быть установлены риск выборки и допустимая ошибка выборки. [c.64]
Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут отличаться. [c.64]
Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в пределах материальной, установленной аудитором применительно к процедурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки. [c.64]
Задача определения необходимого и достаточного объема выборки решается в зависимости от вида выборочной проверки. [c.64]
При тестировании процедур внутреннего контроля (проверка на соответствие) объем выборки уменьшается с увеличением риска неэффективности внутреннего контроля и зависимой от него допустимой ошибки выборки, а также с увеличением риска выборки. Результаты статистических расчетов объемов выборок, содержащих с большой вероятностью хотя бы одно отклонение, приведены в табл. 1, которая составлена на основе оценочных таблиц, используемых в практике аудита США [10]. Чтобы выявить два и более отклонений, объем выборки следует увеличить. [c.64]
Приведенные данные непосредственно не связаны с объемом генеральной совокупности. Предполагается, что он должен быть достаточно большим (не менее 1 000 элементов). [c.65]
При малом объеме генеральной совокупности и малых расчетных значениях допустимой ошибки выборки объем выборки может сравняться с объемом генеральной совокупности и даже превысить его. В этом случае, как указано выше, проведение выборочной проверки статистическими методами становится нецелесообразным. Аудитору следует проводить сплошную проверку или с высокой степенью осторожности применять иные подходы к определению выборки и ее оценке (нестатистические). [c.65]
КР — коэффициент риска. КР — величина, зависящая от риска выборки. [c.65]
Определим зависимость между коэффициентом риска и риском выборки (табл. 2). [c.65]
Очевидно, что применение указанной формулы может оказаться малопригодным в связи с резким ростом объема выборки при увеличении прежде всего величины сальдо проверяемого счета. Поэтому важно тщательно подходить к определению всех оценочных параметров в формуле для расчета объема выборочной совокупности (КР, ДОВ). [c.66]

Вернуться к основной статье