Расходы и потери от внереализационных операций

из "Внереализационные операции бухгалтерский учет и налогообложение "

Предприятие А отгрузило продукцию предприятию Б на сумму 3600 тыс. руб., в том числе НДС - 600 тыс. руб. Предприятие А исчисляет выручку для целей налогообложения по оплате. В установленный договором срок оплата не поступила. Поставщик проводил мероприятия по востребованию дебиторской задолженности, в том числе и по предъявлению претензии, но долг погашен не был. [c.42]
По истечении сроков исковой давности предприятие А списывает в убыток безнадежную к получению дебиторскую задолженность предприятия Б. [c.42]
Однозначного ответа на данный вопрос нет, так как изложенная ситуация официально не урегулирована. Однако мнение Госналогслужбы России и Минфина России по данному вопросу таково, что предприятие, применяющее порядок определения выручки для целей налогообложения по оплате, должно при списании в убыток дебиторской задолженности исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. [c.42]
Анализируя учет и налогообложение списанной дебиторской задолженности в обеих изложенных ситуациях, можно отметить в первом случае налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет при отгрузке поставщиком продукции, во втором, - с точки зрения налоговых органов, налог на добавленную стоимость также должен быть уплачен, хотя и позже, то есть при списании дебиторской задолженности в убыток. Такое мнение можно объяснить тем, что неуплата во втором случае налога на добавленную стоимость будет являться предоставлением льготы отдельным налогоплательщикам. [c.43]
Поскольку во второй ситуации денежные средства фактически не поступили на счет в банке или в кассу кредитора, то объекта обложения по налогу на добавленную стоимость у него не возникло. [c.44]
Таким образом, у предприятия-кредитора, исчисляющего выручку для целей налогообложения по оплате, есть все основания доказать правомерность своих действий по неуплате налога на добавленную стоимость при списании безнадежной дебиторской задолженности в убыток. Данное утверждение в равной степени и с тем же доказательством может быть отнесено и к другим налогам, объектом обложения которых является выручка от реализации продукции, работ, услуг (налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и т. п.). [c.44]
В заключение рассмотрения вопроса о влиянии дебиторской задолженности на финансовые результаты, учитываемые при налогообложении, хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на то, что убытки от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль только в том случае, если эта задолженность образовалась из-за неисполнения обязательств по договорам купли-продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг. [c.44]
Не считаются убытками прошлых лет потери от брака продукции, произведенной в прошлых годах, которые в соответствии с пунктом 3 Положения о составе затрат относятся на себестоимость продукции, работ, услуг отчетного года. [c.45]
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 51 (52,76...) - отражение суммы убытков прошлых лет. [c.45]
Присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков также включаются в состав внереализационных расходов. [c.45]
При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения принимаются суммы штрафов, пеней, неустоек, возмещения убытков за нарушение условий только хозяйственных договоров. [c.46]
Официального определения понятия хозяйственного договора нет. Поэтому в практической деятельности у налогоплательщиков иногда возникают разногласия с налоговыми органами по поводу отнесения того или иного договора к хозяйственному договору. [c.46]
Поскольку данный термин применяется в пункте 15 Положения о составе затрат, то хозяйственными могут считаться договоры, регулирующие отношения сторон, связанные с производством и реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ. [c.46]
Таким образом, налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на суммы штрафов, пеней, неустоек, а также возмещения убытков за нарушение условий таких хозяйственных договоров, как договоры купли-продажи, аренды производственных фондов, лизинга, перевозок, поставки и др. Соответственно не могут учитываться при налогообложении санкции за нарушение условий договоров купли-продажи (в том числе поставки) непроизводственного оборудования, аренды непроизводственного помещения и др. за нарушение условий налогового законодательства и т. д. [c.46]
После вынесения судебного решения осуществляется распределение судебных расходов между истцом и ответчиком. [c.47]
В соответствии с решением суда производятся следующие записи в бухгалтерском учете. [c.47]
Согласно действующему в настоящее время налоговому законодательству, финансовые результаты деятельности предприятия до их налогообложения являются источником уплаты следующих видов налогов. [c.48]
В соответствии с письмом Минфина России 30 и Госналогслужбы России 02-02-06 от 27 марта 1996 г. региональные и местные налоги и сборы, включаемые в состав внереализационных результатов, отражаются по дебету счета 80 Прибыли и убытки и принимаются при определении финансовых результатов для целей налогообложения в суммах, начисленных предприятием за отчетный период. [c.49]
К данному виду расходов относятся убытки, полученные юридическими лицами вследствие уничтожения, порчи, ликвидации принадлежащих предприятию сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции, товаров, производственного оборудования, зданий, сооружений и других материальных ценностей в результате сложившихся в данном регионе или непосредственно на предприятии экстремальных ситуаций, а также затраты по ликвидации последствий аварий и бедствий. [c.49]
Рассмотрим порядок учета таких внереализационных расходов на конкретном примере. [c.50]

Вернуться к основной статье