Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

из "Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учёту "

Пункт 1.3 Положения содержит перечень операций, к которым данное положение не применяется. Среди них следует обратить внимание на операцию заключения кредитных договоров с иностранными юридическими лицами. Нам не удалось найти ни одного комментария на эту тему. Однако совершенно очевидно, что эта позиция требует разъяснений, так как далее по тексту документа (см., например, п. 3.4) такое исключение не предусмотрено. [c.113]
Обращает на себя внимание и тот факт, что перечень операций, перечисленных в абз. 1 п. 1.3, не закрыт. Здесь также требуются комментарии официальных органов. [c.113]
Положение ввело ряд понятий, которые ранее употреблялись в разных нормативных документах, но не были формализованы. Одно из них — курсовая разница . До выхода ПБУ 3/95 сумма переоценки имущества и обязательств обозначалась то как суммовая разница , то как сумма курсовой разницы (см., например, письмо Минфина РФ от 27 декабря 1993 г. 152 О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте ). [c.113]
До сих пор старое обозначение ( суммовая разница ) рассматриваемого нами понятия употребляется в Приказе Минфина от 12 ноября 1996 г. 97 О годовой бухгалтерской отчетности организаций Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 Расчеты с учредителями относят на счет 87 Добавочный капитал . [c.113]
Существует и еще одно значение понятия суммовая разница . В соответствии с п. 25 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты... . [c.114]
Как последствия кризиса банковской системы 1998 года в хозяйственной практике организаций появились операции, которые нельзя квалифицировать однозначно. Это ситуации, когда по договорам с нерезидентами предусматривались расчеты в валюте, а по факту обязательства исполнялись в валюте Российской Федерации. Какая разница — суммовая или курсовая — возникает в этом случае, сказать трудно. [c.114]
При учете имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, следует исходить из того, что существует два вида объектов учета. [c.114]
Объекты первого вида оцениваются в рублях на дату совершения операции и далее не переоцениваются. К таким объектам относятся основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, производственные запасы, товары. [c.114]
Например, приобретены основные средства по импорту. Обязательство по оплате исполнено через два месяца после поступления на баланс основных средств. Оценка имущества будет произведена один раз путем пересчета в рубли его валютной стоимости. Обязательство по оплате оценивается в рублях в момент учета на балансе основных средств, затем переоценивается на дату составления бухгалтерской отчетности и, наконец, в момент погашения задолженности. [c.115]
Согласно ПБУ 3/95, долгосрочные ценные бумаги не переоцениваются. Наиболее важным понятием Положения необходимо признать понятие дата совершения операции в иностранной валюте . В ПБУ 3/95 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте. Пользоваться перечнем нужно с учетом изменений в других нормативных документах бухгалтерского учета. Это касается наиболее важного раздела перечня — операций реализации. Нормы Положения сохранены в первоначальном виде и связывают отражение операций с моментом признания выручки в бухгалтерском учете. Однако вышедшие в том же 1995 году Постановление Правительства от 1 июля 1995 г. 661 о внесении изменений в Положение о составе затрат и приказ Минфина РФ от 19 октября 1995 г. 115 О годовой бухгалтерской отчетности уже предписывали организациям отражать выручку от реализации ценностей (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. [c.115]
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации либо на ее добавочный капитал, если курсовые разницы связаны с формированием уставного капитала организации. [c.115]
Специалисты при введении Положения отмечали как достоинство документа простоту учета курсовых разниц. Действительно до выхода Положения списание курсовых разниц зависело от множества факторов, например от наступления срока погашения обязательств, от знака курсовой разницы и др. [c.116]
Сегодня нам представляется, что в жертву простоте принесена экономика операций. Поясним это на примере. Сравним две ситуации. [c.116]
Ситуация первая. Организация продает товар на экспорт. Договором предусмотрена последующая оплата. Выручка оценивается в рублях на дату перехода права собственности на товар. В результате переоценки обязательства покупателя в валюте возникла положительная курсовая разница (курс иностранной валюты рос). Курсовая разница зачтена в прибыль (отражена по кредиту счета 80 Прибыль, убыток ). [c.116]
Ситуация вторая. Организация продает товар на экспорт. Договором предусмотрена предварительная оплата. Выручка оценивается в рублях на дату перехода права собственности на товар. В результате переоценки суммы аванса в валюте, полученного от покупателя, возникла отрицательная курсовая разница (курс иностранной валюты рос). Курсовая разница зачтена в убыток организации (отражена по дебету счета 80 Прибыль, убыток ). [c.116]
Насколько адекватно отражено экономическое состояние организации в первом и втором случае Прибыль в первой ситуации реальна. Действительно, организации получила большую сумму в рублях, чем та, в которой оценена выручка. Убыток же во втором варианте искусственен. Организация реально не понесла никаких убытков. И выручка искусственно завышена. Организация не получит денег больше, чем она получила в виде аванса, особенно учитывая то обстоятельство, что большая часть выручки подлежит обязательной продаже. Безусловно, отрицательная курсовая разница гасит ту прибыль, которая выявляется на счетах реализации. Встает вопрос, надо ли было прибегать к такому искусственному приему вместо того, чтобы отразить выручку в сумме пришедшего аванса. [c.116]
Таким образом, следовало бы пересмотреть порядок списания курсовых разниц исходя из сути производимых операций. [c.117]
Данный раздел Положения содержит нормы для организаций, осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации. [c.117]
Учет ведется аналогично учету операций при осуществлении деятельности в Российской Федерации. [c.117]
Для пересчета в рубли выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, может быть использована средняя величина курсов, исчисленная как результат от деления суммы произведений величин курсов Центрального банка РФ и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде. [c.117]

Вернуться к основной статье