НОРМАТИВЫ И НОРМЫ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ

из "Представительские расходы - документальное оформление, учет и налогообложение "

Первые нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов для целей налогообложения были установлены письмом Минфина РФ [1]. Они вступили в силу с 1 июля 1992 г. и действовали по 31 декабря 1993 г. [c.28]
Затем предельные размеры представительских расходов были увеличены новыми нормативами, установленными письмом Минфина РФ [5]. [c.28]
С 1 января 1997 г. предельный размер представительских расходов определяется указом Президента РФ [3]. [c.28]
Действовавшие в 1994-1996 гг. нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год (для целей налогообложения) приведены в таблице 1. [c.28]
Расчет согласно этим нормативам производился следующим образом. [c.29]
Допустим, что планируемая на 1996 г. выручка от реализации продукции (работ, услуг) фирмы с учетом НДС составляет 15 млрд. руб. По размеру выручки эта фирма относится ко второй интервальной группе нормативов таблицы 1. [c.29]
организациям, относящимся к торгующим, снабженческим, сбытовым, Госналогслужба РФ своим письмом от 16.07.96 ПВ-4-13/52н Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения предписала при расчете предельного размера представительских расходов использовать показатель валового дохода от реализации товаров. [c.31]
Относительно этого письма следует заметить, что нам неясно, на каком основании Госналогслужба РФ предписала использовать для целей налогообложения вместо показателя, установленного Минфином РФ, другой показатель, который при его применении на практике будет увеличивать величину налогооблагаемой прибыли по сравнению с величиной, исчисляемой с применением показателя Минфина РФ. Содержащаяся в письме Госналогслужбы РФ ссылка на письмо Минфина РФ от 29.04.94 56 в данном случае не при чем, так как последнее заменяет не часть Приложения 1 к письму Минфина РФ от 06.10.92 94, а все Приложение 1. По-видимому, не случайно это письмо Госналогслужбы РФ не зарегистрировано в Минюсте РФ, в отличие от обоих писем Минфина РФ, упомянутых в этом абзаце. [c.31]
Для коммерческих банков предельные размеры представительских расходов были регламентированы совместным письмом Госналогслужбы РФ, Минфина РФ и Центрального банка РФ [12]. Согласно этому письму, коммерческие банки рассчитывают предельные размеры своих представительских расходов по тем же нормативам Минфина РФ, что и прочие предприятия, организации и учреждения, но при этом вместо показателя объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая НДС) используют другой показатель, который дан в этом же письме и основан на величине доходов банка, исчисленных предписанным способом. Сумму превышения представительских расходов над исчисленной в соответствии с нормативами Минфина РФ и письмом [12] коммерческие банки относят за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей. [c.32]
Аналогично, с учетом отраслевых особенностей и в пределах действующих норм и нормативов исчисляются представительские расходы на основании Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 491 Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками . При этом у страховых организаций, в соответствии с письмом Росстрахнадзора от 08.06.94 03/2-7, при исчислении предельных размеров представительских расходов в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию. [c.32]
Указанные выше нормативы позволяют определить предельный размер суммы представительских расходов для целей налогообложения. [c.33]
Однако, отдельные составляющие этой суммы нормативами не определяются. И в настоящее время нет норм для отдельных статей представительских расходов, предназначенных для использования предприятиями, организациями и учреждениями, не являющимися органами исполнительной власти и не финансируемыми за счет бюджета. [c.33]
Существуют лишь Нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также финансируемыми за счет бюджетных средств организациями и учреждениями , утвержденные постановлением Правительства РФ от 21.03.94 222 О порядке расходования средств на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также финансируемыми за счет бюджетных средств организациями и учреждениями . Эти нормы неоднократно изменялись письмами Минфина РФ - от 08.08.94 103, от 29.12.94 176, от 27.03.95 24, от 27.06.95 62, от 27.10.95 118, от 27.05.96 49. [c.33]
Как следует из названия этих норм, круг их обязательного применения довольно ограничен. Законодательство не требует их применения теми организациями, которые не указаны в нормативных актах, содержащих эти нормы. Разумеется, при желании ими могут руководствоваться или ориентироваться на них и те организации, для которых эти нормы не являются обязательными - нормы могут служить дополнительным аргументом в налоговом органе при разногласиях по поводу статей представительских расходов и величин отдельных расходов. [c.33]
На этот случай сводка указанных норм дана в таблице 2, а письма Минфина указаны ниже - в списке нормативных актов. [c.34]
Во время завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия, связанного с приемом иностранных делегаций, количество участников с российской стороны, не должно превышать количества участников от иностранных делегаций. [c.37]
Проведение официальных завтраков, обедов и ужинов (организация приемов) в честь иностранных делегаций и отдельных лиц осуществляется в исключительных случаях с разрешения руководителей, утверждающих сметы расходов. [c.37]
Нецелесообразно расходование средств на официальные завтраки, обеды, ужины (организация приемов) для массовых делегаций, а также для делегаций, приезжающих на съезды, конференции, конгрессы, симпозиумы и другие массовые мероприятия. [c.37]

Вернуться к основной статье