Представительские расходы

из "Заработная плата с учетом требований налоговых органов "

В качестве представительских расходов, связанных с коммерческой деятельностью предприятия, рассматриваются затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии (см. п. 1 письма Минфина РФ от б октября 1992 г. 94 Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения ). [c.426]
Поскольку не все платежи, связанные с проведением официальных мероприятий по приему делегаций, могут быть проведены безналичным путем, то в случае необходимости средства на представительские расходы выдаются наличными из кассы предприятий под отчет ответственным лицам. [c.426]
При анализе представленных физическим лицом оправдательных документов и определении источников списания представительских расходов бухгалтеру следует учесть несколько основных моментов. [c.426]
Оформленный с нарушениями установленного порядка авансовый отчет не может быть принят бухгалтерией. По распоряжению руководителя предприятия в случаях, когда отсутствуют документы, подтверждающие произведенные расходы, или авансовый отчет не сдан в бухгалтерию своевременно, несписанные подотчетные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. [c.426]
Если же предприятием принимается решение о списании с задолженности работника подотчетных сумм в отсутствие оправдательных документов или по документам, оформленным с нарушением установленного порядка (см. с. 432), то такие суммы должны быть включены в его совокупный годовой доход и с них будет удерживаться подоходный налог. Кроме того, отсутствие надлежаще оформленных подтверждающих документов лишает предприятие права отнести данные расходы на счета производственных затрат. [c.426]
Сам по себе факт списания представительских расходов на себестоимость продукции или их покрытие за счет чистой прибыли предприятия (представительские расходы, не носящие производственного характера, отсутствие сметы, превышение норм), по мнению авторов, никоим образом не влияет на решение вопроса о включении данных сумм в объект налогообложения при расчете подоходного налога. [c.427]
Определяющим фактором в данном случае является наличие вышеперечисленных документов в полном объеме. [c.427]
Представительские расходы включают затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия (см. п. 1 вышеназванного письма Минфина РФ от 6 октября 1992 г. 94). [c.427]
На основании приведенных в письме Минфина РФ 94 определений представительских расходов можно отметить следующее. [c.427]
Ни нормы действующего законодательства, ни деловой этикет не исключают возможности предложения представителям прибывшей делегации спиртных напитков во время проведения мероприятий, предусмотренных протоколом встречи. Претензии налоговых органов по этому поводу, по мнению авторов, не имеют достаточных оснований. Однако предприятию необходимо быть готовым к тому, что данную точку зрения придется отстаивать. [c.428]
для предприятий, выпускающих научно-техническую продукцию, в состав представительских расходов дополнительно предусмотрено включать расходы по приему всех участников совета (Правления) научного учреждения, куда могут приглашаться лица, не являющиеся членами совета (Правления). Необходимо иметь в виду, что отраженные на счетах учета производственных затрат расходы на прием таких физических лиц должны быть выделены, поскольку, по мнению авторов, они не могут быть приняты в целях налогообложения, так как отраслевыми методическими рекомендациями дана прямая ссылка на использование общеустановленных (письмом Минфина РФ) норм. [c.428]
Предприятия торговли и потребительской кооперации согласно отраслевым методическим рекомендациям отделяют представительские расходы от расходов на прием членов заседаний совета правления и ревизионной комиссии (т.е. перечень представительских расходов сужен). Однако, по мнению авторов, это не влияет на порядок их учета в целях налогообложения, поскольку при исчислении облагаемой налогом на прибыль базы предприятия могут и должны использовать перечень, закрепленный письмом Минфина РФ 94. [c.428]
Действующим законодательством для учета таких расходов в составе себестоимости продукции не выдвигается в качестве обязательного условие о необходимости достижения между сторонами положительного результата переговоров (подписания конкретного договора). [c.429]
Не содержат нормативные акты и положений о возможности вести переговоры только с руководителями сторонних организаций (это могут быть уполномоченные сотрудники любого ранга), а также ограничений по количеству участников, участвующих в переговорах с обеих сторон. На практике иногда встречается мнение работников налоговых органов о том, что число лиц, участвующих в переговорах со стороны принимающей организации, не должно превышать число представителей с другой стороны. Однако оснований для такого подхода авторы не нашли. [c.429]
Если для ведения переговоров привлекался переводчик, то при отнесении расходов по его оплате на себестоимость продукции необходимо убедиться, что он не является штатным работником предприятия (в том числе совместителем). [c.429]
Не имеют значения при решении вопроса о возможности отнесения произведенных подотчетным лицом затрат к представительским также время (это может быть и нерабочее время) и конкретное место проведения встречи. Зачастую указание представители сторонней организации должны прибыть для проведения переговоров трактуется налоговыми органами так представители должны прибыть в место расположения предприятия - непосредственно на предприятие или как минимум в город, где оно функционирует. [c.429]
На наш взгляд, отсутствие в законодательстве более конкретных указаний говорит лишь о том, что обеим сторонам достаточно прибыть в место, согласованное для ведения переговоров. Дословная трактовка положений предусматривает только, что таким местом не должен быть, допустим, офис организации, расходы на прием представителей которой предприятие включает в себестоимость продукции. [c.429]
Действующим законодательством предусмотрена возможность учета в составе себестоимости продукции представительских расходов (см. подп. и п. 2 Положения о составе затрат). [c.429]
При этом в целях формирования оборотов в регистрах учета производственных затрат предприятие может и должно относить суммы произведенных расходов в границах смет, составленных организациями самостоятельно в пределах установленных (если установлены) норм и нормативов. [c.429]
Однако следует отметить, что вышеприведенные нормы являются обязательными только для бюджетных организаций. [c.430]

Вернуться к основной статье