Налогообложение работ, выполненных хозяйственным способом

из "Профессиональный комментарий к НДС Издание 3 "

В соответствии со ст.2 Федерального закона О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. признаны утратившими силу абзацы третий — девятый п.1 ст.4 Закона РФ О налоге на добавленную стоимость . [c.49]
Абзац девятый определял правила исчисления облагаемого оборота при использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. [c.50]
Следовательно, с 1 января 1999 г. при обмене товаров порядок исчисления НДС должен определяться в соответствии со ст.40 Налогового кодекса РФ. В отношении порядка налогообложения при безвозмездной передаче и внутреннего потребления продукции в настоящее время образовался пробел в законодательстве. [c.50]
В последнем случае сложилась нестандартная ситуация. В соответствии со ст.З Закона РФ О налоге на добавленную стоимость обязанность по уплате НДС установлена, а порядка его исчисления нет. Для. разрешения указанной проблемы возможно воспользоваться правом на получение письменных разъяснений от налогового органа, предусмотренного ст.21 Налогового кодекса РФ. Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, в котором установлен порядок получения указанных разъяснений, утверждено приказом МНС РФ от 05 мая 1999 г. ГБ-3-15/120. [c.50]
Статья 40 Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения Налогового кодекса РФ устанавливает новый порядок исчисления НДС по специальному расчету. Основанием для специального расчета при соблюдении всех иных установленных условия является факт реализации продукции (работ, услуг) по ценам отклоняющимся от рыночных цен более чем на 20%. [c.50]
При этом обязанности по самостоятельному осуществлению специального расчета для налогоплательщиков не предусмотрено. Согласно п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки . Пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. [c.51]
З рассматриваемой статьи установлено, что при несоответствии цены договора рыночным ценам налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги . [c.51]
Исходя из анализа данных положений можно сделать следующие выводы. [c.51]
Во-первых, специальный расчет в целях налогообложения составляет непосредственно налоговый орган. [c.51]
Во-вторых, последствием специального расчета является доначисление сумм недоимки, а также пени. Взыскание сумм штрафных санкций в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. [c.51]
Осуществлять контроль за ценами в иных случаях налоговые органы не имеют права. Вместе с тем, следует отметить, что под указанный перечень сделок подпадает большинство операций совершаемых налогоплательщиками. Поэтому вопрос и применении цен в целях налогообложения продолжает оставаться актуальным. [c.51]
Взаимозависимые лица — граждане л организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. [c.52]
Признание лиц взаимозависимыми возможно по закону либо по суду. [c.52]
Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. [c.52]
Первые два основания применяются для сделок между организациями. Последние два основания распространяются на сделки между физическими лицами. Для организаций взаимозависимость определяется по доле участия, которая должна составлять более 20%. [c.52]
Пример непосредственного участия. [c.52]
Предприятие-А владеет акциями ОАО Предприятия-Б в размере 25% от уставного капитала. В этом случае все сделки, совершаемые между данными предприятиями, подлежат контролю со стороны налогового органа. Если доля такого участия составляла бы 18%, то цены по сделкам по указанному основанию контролю не подлежат. [c.52]

Вернуться к основной статье