Особенности применения льготы по экспорту

из "Профессиональный комментарий к НДС Издание 3 "

Применение льготы по экспорту является одним из сложных вопросов по НДС. Сложность в использовании данной льготы заключается в существующем противоречии между нормами, закрепленными в Инструкции 39, и Законе РФ О налоге на добавленную стоимость . Кроме того, четко не прописан порядок возмещения НДС при уплате налога с поступившего экспортного аванса. И, наконец, самый технически сложный вопрос — документальное подтверждение реального экспорта. [c.103]
Поскольку действующее налоговое законодательство по НДС не определяет понятие экспорта для целей налогообложения, то, по нашему мнению, при рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться законодательством, регулирующим отношения, возникающие во внешнеэкономической деятельности (Таможенным кодексом РФ и Федеральным Законом от 13 октября 1995 г. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности ). [c.104]
Понятие таможенной территории РФ закреплено в ст.З Таможенного кодекса РФ, согласно которой Таможенную территорию РФ составляют сухопутная территория РФ, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними... Пределы таможенной территории РФ, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов являются таможенной границей РФ . [c.104]
Иными словами, как следует из анализа данной нормы, она применяется в отношении поставок продукции на экспорт хозяйствующим субъектам государств — участников СНГ. В случае если покупателем является организация страны дальнего зарубежья, но товар вывозится в страну СНГ, п.2 ст.10 Закона РФ О налоге на добавленную стоимость , по нашему мнению, неприменим. [c.104]
Что касается требования Инструкции 39 о вывозе продукции за пределы стран СНГ, то, по нашему мнению, она в этой части противоречит Закону РФ О налоге на добавленную стоимость . Государственной налоговой службе России предоставлены полномочия по разъяснению налогового законодательства и изданию инструктивных и методических материалов. В то же время этому ведомству не предоставлено полномочий по самостоятельной регламентации налоговых отношений. [c.105]
В соответствии с п.1 ст. 11 Закона РФ Об основах налоговой системы в РФ объекты налогообложения и льготы устанавливаются законодательными актами, тогда как Инструкция Госналогслужбы не относится к законодательным актам. [c.105]
Инструктивные материалы ГНС РФ являются ведомственными нормативными актами и в соответствии с п.З Положения о Государственной налоговой службе РФ (утв. Указом Президента от 31 декабря 1991 г. 340) должны соответствовать законам Российской Федерации. [c.105]
В заключение отметим, что налоговые органы в своей деятельности будут руководствоваться требованиями Инструкции, и в случае возникновения конфликтных ситуаций рекомендуем обратиться за консультацией в специализированную организацию, поскольку в данном случае имеет место правовая коллизия. Данное противоречие может быть разрешено либо путем внесения соответствующих изменений в Закон, либо в судебном порядке. [c.105]

Вернуться к основной статье