Общий порядок исчисления НДС

из "Профессиональный комментарий к НДС Издание 3 "

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями — производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручениям (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. [c.112]
В связи с изложенным суммы НДС, уплаченные по оказанным услугам производственного назначения, подлежат возмещению (зачету) налогоплательщикам независимо от влияния этих затрат на учет финансовых результатов деятельности . [c.113]
Для предприятий розничной торговли установлен особый порядок исчисления НДС. Облагаемый оборот у данной категории предприятий определяется исходя из сумм торговой наценки. [c.113]
В последнее время некоторые налоговые органы стали требовать от налогоплательщиков, использующих метод определения выручки по оплате , начисления и уплаты НДС не в момент оплаты, а в момент списания дебиторской задолженности через четыре месяца в соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. 2204 Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) и Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. 817 О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг . Однако, по нашему мнению, данные требования не основаны на действующем налоговом законодательстве. [c.114]
В целях налогообложения данные нормативные акты можно использовать лишь тогда, когда в соответствующих законах, регулирующих порядок налогообложения, появятся аналогичные требования. [c.114]
Во-вторых, перечень объектов налогообложения содержится в ст.3 Закона РФ О налоге на добавленную стоимость . Согласно данной статье, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. Законом РФ X) налоге на добавленную стоимость не установлен такой объект налогообложения, как просроченная дебиторская задолженность. [c.114]
Данный порядок не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций (Приложение 5 к Инструкции 39). У них суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету. [c.115]
Иными словами, если организация приобретет у предприятия-изготовителя за наличный расчет какие-либо материалы на сумму 20 тыс. руб. (при установленном лимите в 10 тыс. руб.), то, помимо применения к нему ответственности за нарушение расчетов наличными, оно отнесет к зачету только сумму НДС исходя из 10 тыс. руб. [c.116]
При этом необходимо помнить, что, если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в непроизводственных целях, то делается восстановительная бухгалтерская проводка кредит счета 68, субсчет Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования. [c.117]
Таким образом, налоговое законодательство определяет момент списания сумм НДС к зачету(по факту оплаты и оприходования). Однако налоговым законодательством дополнительно введено еще одно условия для зачета. Этим условием является наличие счета-фактуры. Вместе с тем, получение счета-фактуры не может влиять на дату зачета. Если у предприятия возникло право на зачет в мае, а оно это не произвело по причине отсутствия счета-фактуры, то необходимо подать уточненную декларацию за май месяц в тот период, когда будет получен счет-фактура. [c.117]
Одним из сложных вопросов в оптовой торговле является порядок списания сумм НДС при проведении транзитных операций, то есть без поступлении товара непосредственно на предприятие. По нашему мнению, при осуществлении торговых операций транзитом суммы НДС по приобретенным товарам относятся к зачету так же при условии их фактической оплаты и оприходования. Оприходование транзитного товара должно осуществляться в момент перехода права собственности на приобретенный товар. Данное условие может быть специально закреплено в договоре(например, по факту оплаты), либо будет использован общий порядок - дата сдачи товара продавцом первому перевозчику. В связи с этим рекомендуем Вам предельно внимательно прописывать данные пункты договора, так как от этого зависит право на зачет. [c.117]
Следовательно, при совершении операций по продаже товаров транзитом необходимо иметь сведения о дате отгрузки(или ином событии определяющем переход права собственности), по которой при условии оплаты товара можно будет поставить суммы НДС к зачету. Отметим, что это особенно актуально в настоящее время, когда многие предприятия проводят многосторонние зачеты, и фактически при их проведении возникают аналогичные ситуации (отгрузка транзитом). [c.117]

Вернуться к основной статье