Сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом

из "Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств "

Порядок учета и налогообложения при строительстве хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков) рассмотрим также на примере. [c.29]
Если строительство завершено, объект введен в эксплуатацию, но кредит не погашен, проценты относятся на собственные источники. В отличие от процентов по кредитам, полученным для производства расходов, включаемых в себестоимость (закупка сырья, расчеты по услугам, зарплата и др.), эти проценты относятся на счет 08 без ограничения учетной ставкой ЦБ РФ, а по фактически уплаченным суммам - в соответствии с кредитным договором. [c.30]
Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением. Хотя дословно речь идет о приобретении, однако, по мнению автора, это положение распространяется и на строительство. [c.30]
На некоторых предприятиях часть общехозяйственных расходов со счета 26 распределяется на счет 08 либо пропорционально зарплате занятых в строительстве работников, либо пропорционально объемам выполненных работ. Это невыгодно предприятию, так как, во-первых, на эту сумму необходимо начислить 20 процентов НДС, и, во-вторых, на себестоимость эта сумма перенесется не сразу, а через амортизацию. [c.30]
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 - 54 ад. - списывается в монтаж оборудование. [c.30]
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10,70,69 - 23 ед. - понесены затраты по монтажу оборудований собственными силами. [c.31]
Отметим, что услуги подрядчиков относятся на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги (о льготе на капитальные вложения см. ниже). [c.31]
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 - 24,16 ед. (120,8 ед. х20%) - начислен НДС. [c.31]
Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 256,96 ед. (144,96 + 53 + 54 + 5). [c.32]
Предприятие может самостоятельно изготавливать оборудование, например нестандартное. Если его стоимость окажется выше установленной границы для учета основных средств и МБП, то оборудование приходуется как основные средства и все затраты, связанные с его изготовлением, должны облагаться НДС. Если же стоимость окажется ниже, то оборудование приходуется как МБП и НДС начислять не следует. [c.32]
Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом. [c.32]
Разница только в том, что в первом случае НДС входит в стоимость основных средств как часть суммы, оплаченной подрядчику, а во втором - НДС начисляется на объем работ, выполненных своими силами. [c.33]
Следует иметь в виду, что затраты, связанные с приобретением (а также с возведением) основных средств, но не включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость, относятся в дебет счета 08. Затем при принятии объекта основных средств к учету указанные затраты списываются с кредита счета 08 в дебет учета собственных средств. [c.33]
В соответствии с пунктом 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. 160) к таким затратам, в частности, относятся пусконаладочные работы, расходы по пробной эксплуатации, затраты на буровые и геолого-разведочные работы, которые относятся на себестоимость (подп. в п. 2 Положения о составе затрат) затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусконаладочных работ затраты по устранению брака - они относятся за счет организаций, допустивших этот брак расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок ЦБ РФ расходы по уплате процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушения договоров. [c.33]

Вернуться к основной статье