Применение индекса-дефлятора при реализации

из "Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств "

В приведенных выше примерах предполагалось, что индекс-дефлятор (ИД) равен 1,0. Рассмотрим теперь порядок применения ИД. [c.54]
В течение 1997 года при применении ИД следовало руководствоваться письмом Госналогслужбы России от 1 августа 1997 г. ВГ-6-02/562 О применении индексов инфляции в 1997 году . В соответствии с этим письмом при реализации основных средств, переоценка которых производилась по состоянию на 1 января 1996 года и отражалась в балансе в I квартале 1996 года, используется произведение индексов за 1996-1997 годы. [c.56]
В IV квартале 1997 года реализуется объект основных средств, приобретенный и оприходованный на баланс до 1 января 1996 года. Восстановительная стоимость объекта составляет 100 ед., износ - 40 ед. Продажная стоимость без НДС - 90 ед. Переоценка производилась по состоянию на 1 января 1996 года и отразилась в балансе в I квартале 1996 года. [c.56]
Если стоимость реализации без НДС составила бы сумму, равную или меньшую чем 60 ед., то говорить о применении ИД не было бы смысла, так как финансовый результат был бы нулевой или отрицательный. [c.56]
Прибыль составила 30 ед. С учетом же ИД она составит 90 ед. - 60 ед. X (1,133 X 1,083 X 1,052 х 1,035 х 1,016 X X 1,012 х 1,018 X 1,006) = 5,6 ед. [c.56]
Таким образом, налогооблагаемую прибыль следует скорректировать и уменьшить на 24,4 ед. (30 - 5,6). Причем если учетная политика предприятия по оплате , то корректировка производится за тот период, когда получена выручка за основные средства. ИД же используется того квартала, когда была отгрузка, независимо от учетной политики (если бы ИД составил такую величину, что при перемножении на нее остаточной стоимости основного средства получилась бы величина, равная 90 ед. или более, то налогооблагаемая прибыль уменьшилась бы на всю сумму прибыли, полученной от реализации (30 ед.)). [c.57]
Если переоценка по состоянию на 1 января 1996 года производилась после 15 февраля 1996 года на основе прямого пересчета по рыночным ценам и ее результаты отразились в балансе в I квартале 1997 года, то для расчетов берется произведение индексов только 1997 года независимо от того, приобретен ли объект до 1 января 1997 года или раньше. [c.57]
В соответствии с пунктом 5 постановления Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. 1442 О переоценке основных фондов в 1997 году (далее - постановление 1442) предоставлялась возможность произвести таким образом переоценку и отразить ее в I квартале 1997 года, если предприятие не успело сделать ее по индексам Госкомстата до 15 февраля 1996 года. Если бы в нашем вышеприведенном примере переоценка проводилась таким образом, то есть после 15 февраля 1996 года, то цепной индекс составил бы произведение индексов только четырех кварталов 1997 года. Прибыль для целей налогообложения составила бы 90 ед. - 60 ед. X (1,016 X 1,012 X 1,018 X 1,006) = 26,8 ед. [c.57]
Налогооблагаемую прибыль следовало бы скорректировать и уменьшить на 3,2 ед. (30 - 26,8). [c.57]
Предприятие произвело переоценку путем умножения на индексы Госкомстата по состоянию на 1 января 1997 года, отразив ее результаты в I квартале 1998 года. В результате финансовое положение ухудшилось. Восстановительная стоимость объекта основных средств после переоценки на 1 января 1998 года составила 400 ед., износ - 300 ед. (75% изношенности). В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства РФ от 24 июня 1998 г. 627 406 уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов (далее - постановление 627) предприятие решило использовать стоимость основных средств на 1 января 1996 года. Восстановительная стоимость объекта составляла в то время 160 ед. Эту же стоимость переносим на 1 января 1998 года. Износ составит 120 ед. (75% х 160 ед.). Во П квартале (май) 1998 года решили объект продать. Допустим, что износ за пять месяцев увеличился на 6 ед. и составил в мае 126 ед. Цена реализации (без НДС) составила 130 ед. [c.59]
ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 80 - 96 ед. - отражена прибыль от реализации. [c.59]
Налогооблагаемая же прибыль составит 130 ед. - (160 ед. - 126 ед.) X (113,3% X 108,3% X 105,2% X х 103,5% х 101,6% X 101,2% х 101,8% X 100,6% X 102,5% X х 102,3%) = 79,8466 ед. [c.59]
Сумма уменьшения прибыли по строке 5.3 Справки составит 16,1534 ед. (96 - 79,8466). [c.59]
Налогооблагаемая прибыль составит 210 ед. - (500 ед. - 380 ед.) х (101,6% X 101,2% X 101,8% X X 100,6% X 102,5% X 102,3% (произведения индексов 1997 года и двух кварталов 1998 года) = 77,508 ед. [c.60]
Сумма уменьшения прибыли по строке 5.3 Справки составит 12,492 ед. (90 - 77,508). [c.60]
Предприятия, которые в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 1997 года отразили результаты переоценки основных средств на 1 января 1996 года по документально подтвержденным рыночным ценам (либо сами, либо с привлечением оценщиков) в соответствии с пунктом 5 постановления 1442, при реализации указанных основных средств в 1998 году применяют индексы 1997-1998 годов независимо от того, производилась ли переоценка по состоянию на 1 января 1997 года или нет. [c.60]
В 1998 году в соответствии с постановлением 627 было разрешено всем организациям провести дополнительную переоценку (но только в том случае, когда стоимость объектов была выше рыночных) по состоянию на 1 января 1998 года. При этом результаты переоценки разрешалось отразить в следующем квартале. Если предприятие проводило такую переоценку в 1998 году, то при реализации основных средств в последующие периоды (включая и 1999 год) должны учитываться ИД начиная со следующего за переоценкой квартала. [c.61]
Дополнительных указаний о порядке использования ИД в 1999 году не было, поэтому, на взгляд автора, следует применять тот же порядок, что и в 1998 году. Примеры 2 и 3 применимы и к реализации в 1999 году, за исключением того, что дополнительно используются ИД 1999 года. При этом если была переоценка в 1998 году, то при реализации основных средств следует учитывать только ИД начиная со следующего за переоценкой квартала. [c.61]
При реализации в 1999 году иного имущества, реализуемого через счет 48, применяются ИД в зависимости от даты оприходования. Например, сырье было приобретено и поставлено на учет во втором квартале 1996 года - используется произведение индексов, начиная с индекса II квартала 1996 года и кончая индексом квартала реализации. Если сырье приобретено до 1 января 1996 года, то используются все индексы с I квартала 1996 года. [c.61]

Вернуться к основной статье