Списание и ликвидация

из "Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств "

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально. [c.61]
При этом необходимо помнить, что предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае пользователь объекта имеет право на его списание лишь при наличии письменного разрешения собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления документации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств по форме ОС-4 (для транспорта - по форме ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия. [c.62]
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 - списывается сумма износа на момент списания. [c.62]
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим. операциям относится на финансовые результаты. [c.62]
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в дебет счета 80), не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки. [c.62]
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. [c.63]
Восстановление НДС по таким основным средствам осуществляется в доле стоимости основных средств, не списанной через амортизацию. [c.63]
Порядок списания основных средств рассмотрим на конкретных примерах. [c.64]
Списывается объект первоначальной стоимостью 800 ед. При приобретении был уплачен и возмещен НДС в сумме 160 ед. Износ составляет 500 ед. Объект не подвергался дооценке. [c.64]
ДЕБЕТ 88 (81) КРЕДИТ 68 - /00 ед. (160 х 500 800) - восстанавливается часть входного НДС, приходящаяся на остаточную стоимость. [c.64]
Списывается объект первоначальной стоимостью 800 ед. Износ составляет 500 ед. При приобретении был уплачен и возмещен НДС в сумме 160 ед. Объект не подвергался дооценке. При разборке объекта пригодными к дальнейшему использованию оказались запасные части на сумму 20 ед. (по рыночной стоимости). [c.64]
ДЕБЕТ 88 (81) КРЕДИТ 68 - ЮО ед. (160 ж 500 800) - восстанавливается часть входного НДС, приходящаяся на остаточную стоимость. [c.65]
Списывается объект основных средств восстановительной стоимостью 800 ед. Износ составляет 300 ед. НДС при приобретении не уплачивался. Объект не подвергался дооценке. Затраты по демонтажу и разборке составили 30 ед. (зарплата с отчислениями, услуги вспомогательных цехов). [c.65]
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47 - 330 ед. - формируется убыток от списания. [c.65]
По строке 4.6 Справки производится увеличение налогооблагаемой прибыли на 330 ед. [c.65]
Списывается объект основных средств восстановительной стоимостью 800 ед. Износ - 300 ед. НДС при приобретении не уплачивался. Объект подвергался переоценке. [c.65]
ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 02 - /20 ед. - отражено увеличение износа. [c.66]
Таким образом, отраженная на счете 87 дооценка составила 280 ед. (400 - 120). Поэтому часть убытка (500 ед.) от списания в размере 280 ед. списываем за счет добавочного капитала (предположим, что сальдо по счету 87 превышает 280 ед., то есть выполняется условие в пределах имеющейся суммы). [c.66]
Также производится корректировка по строке 4.6 Справки на сумму 220 ед. [c.66]

Вернуться к основной статье