Предварительный, текущий и последующий контроль

из "Контроль и аудит Основные методические приемы и технология "

И аудиторам, и их клиентам, и широким слоям населения сейчас, при переходе к гражданскому обществу, к правовой экономике, нужны новые знания, новые практические навыки. Однако истинно профессиональных навыков в предплановой аудиторской работе [2, 3], а тем более в подробной технологии англо-американского аудита [4, 7, 9, 24, 40] у подавляющего большинства российских специалистов по ревизии и контролю раньше просто не было. Ведь сам контроль был элементом административно-командной системы. Он был и не мог не быть ей полностью адекватным. Вместе с тем сама административно-командная экономика предъявляла к контролю особые, порой весьма жесткие требования, а потому традиционные методы контроля в России и хорошо разработаны, и неплохо знакомы отечественным аудиторам. Другое дело, что и на Западе возможны те или иные положительные решения в части совершенствования методологии аудиторских проверок и что наши аудиторы должны их знать. [c.5]
В соответствии с Временными правилами формы и методы своей деятельности аудитор определяет самостоятельно исходя из законодательства и реальных условий предоставления своих услуг каждому конкретному клиенту. С учетом высокой ответственности аудитора другое решение этого вопроса вообще не представляется возможным. Ведь если какие-либо органы (например, Комиссия, Аудиторская палата России и т.д.) будут предписывать, навязывать аудитору формы и методы его контрольной деятельности, то логично перенести на них и всю ответственность за работу аудитора. [c.6]
Как видим, Комиссия одобрила правило (стандарт), в котором четко перечислила некоторые методы получения аудиторских свидетельств (доказательств) в ходе проверки конкретных клиентов. Но тем не менее приведенный перечень явно уже, чем методы контроля вообще. Кроме того, в нем проигнорированы многие научные попытки классификации этих методов. [c.7]
Издавна существуют чисто теоретические основы и чисто технологические приемы, которые в целом составляют методологию контроля. Так, теория контроля, начиная с Фабио Беста (1845-1923 гг.), разграничивает контроль по времени его проведения на предварительный, текущий и последующий. Фабио Беста — автор следующего крылатого выражения, почти определения Контроль и есть функция бухгалтерского учета . Рассмотрим его концепцию контроля относительно времени хозяйственной операции с использованием следующей схемы (рис. 1.1). [c.7]
Предварительный контроль (to-t() предшествует совершению хозяйственной операции. С него начинается разделение обязанностей (фундамент контроля). Важнейшие контрольные моменты, используемые на стадии принятия управленческого решения, сводятся к предупреждению незаконных действий отдельных должностных лиц, к пресечению нецелесообразных с экономической точки зрения операций по расходованию товарно-материальных ценностей или денежных средств. Таким образом, предварительный контроль является профилактическим, с его помощью различные должностные лица проводят взаимную сверку целесообразности предстоящих расходов и отсекают возможности осуществления таких хозяйственных операций, которые потенциально способны нанести ущерб хозяйственной системе или государству (внешней среде). [c.8]
Если экономический субъект имеет сильную структуру внутрихозяйственного контроля, то диапазон объектов предварительного контроля может быть достаточно широким. При слабой структуре внутрихозяйственного контроля выбор объектов предварительного контроля может быть ограничен. [c.8]
Субъекты предварительного контроля весьма разнообразны это не только отдельные должностные лица из состава управляющей системы (администрации экономических субъектов), но и рядовые сотрудники, работающие в управляемой системе. [c.8]
Вместе с тем для экономических субъектов, как и хозяйственной системы в целом, можно выделить и элементы предварительного контроля, осуществляемого из внешней среды. Например, предварительный контроль играет весьма существенную роль в экономической жизни как задающее воздействие. К нему можно отнести элементы предварительного контроля, которые осуществляют органы государственного и муниципального управления при самой регистрации экономического субъекта, выдаче ему всевозможных лицензий и регистрации выпусков всевозможных ценных бумаг, решении комплекса вопросов по поручению данному экономическому субъекту государственных заказов, выделении ему материальных и финансовых ресурсов и др. [c.8]
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, бухгалтерский учет. [c.9]
При сильной структуре внутрихозяйственного контроля объектами текущего контроля могут быть практически все хозяйственные операции. Личные наблюдения независимого (внешнего) аудитора позволяют ему выявить слабые стороны в структуре внутрихозяйственного контроля с точки зрения текущего контроля, важнейшие из которых аудитор чаще всего подчеркивает в своих рекомендациях для экономических субъектов (в письмах для администрации). [c.9]
Субъекты текущего контроля еще более разнообразны, чем предварительного. Например, любой взрослый человек, даже не особенно разбирающийся в теории контроля, пересчитывает полученные деньги одновременно с проставлением своей подписи в расходном кассовом ордере или в расчетно-платежной ведомости, а тем самым он участвует в осуществлении текущего контроля. Тем более эту функцию постоянно осуществляют в рамках делегированных им полномочий все должностные лица из состава управляющей системы (администрации экономического субъекта) и его рядовые сотрудники, занятые в управляемой системе. [c.9]
Разумеется, любая хозяйственная операция может быть подвергнута самому тщательному последующему контролю лишь потенциально. Обычно количество контрольных моментов по всей совокупности хозяйственных операций того или иного типа все-таки ограничено. Само количество контрольных моментов, а также степень их тщательности каждый раз определяются экономической целесообразностью исходя из соотношения затрат на осуществление таких контрольных моментов и потенциальных результатов проверки. И тем не менее важнейшая задача как внутренних, так и внешних аудиторов - выявить в ходе последующего контроля недоброкачественные документы (особенно по критериям законности и действительности) и определить степень их воздействия на достоверность представленной для подтверждения информации. [c.10]
Таким образом, количество объектов последующего контроля (проверяемых отчетов, лежащих в их основе хозяйственных операций, первичных документов, регистров бухгалтерского учета и т.д.) определяется самими проверяющими исходя из задач проверки и тех финансовых затрат, которые могут быть понесены на ее осуществление. [c.10]
Последующий контроль может носить разнообразные формы, в том числе ревизии и аудита. При его осуществлении важно применять не только методические приемы документального контроля, но и методические приемы фактического контроля (каждый из которых является предметом особых исследований в данной книге). В задачу последующего контроля, кроме чисто ревизорских функций, входит также разработка конкретных рекомендаций, а иногда и плана мероприятий, представляемого администрации проверяемого экономического субъекта. [c.11]
Количество и наименования субъектов последующего контроля во многом зависят от исторических традиций, сложившихся в той или иной стране. Естественно, что и в России наименования субъектов последующего контроля существенно изменились при переходе от централизованно планируемой к рыночной экономике. [c.11]
В любом случае среди субъектов последующего контроля различают финансовые и налоговые органы (включая налоговую полицию), органы валютного и таможенного контроля, банковско-кредитной системы и т.д. Но аудит занимает особое место среди субъектов последующего контроля, поскольку, в отличие от перечисленных выше контрольных органов, аудиторы призваны контролировать не тот или иной особо обозначенный аспект деятельности экономических субъектов, а результаты всей финансово-хозяйственной деятельности в целом. Для этого они должны справиться с огромным количеством учетно-аналитической и юридической документации, осуществить большое число контрольных процедур и проверок хозяйственных операций по существу. [c.11]

Вернуться к основной статье