Налог на прибыль при операциях с векселями

из "Векселя и взаимозачеты налоги учет правовое регулирование "

С 1 января 2002 г. налогообложение доходов от операций с векселями строится на основе норм ст. 280 НК РФ. Согласно данной статье прибыли и убытки от операций с ценными бумагами должны определяться налогоплательщиком отдельно от общего котла с разбивкой ценных бумаг на две категории — обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Векселя относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке. [c.27]
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг рассчитывается как цена продажи минус цена приобретения и расходы по приобретению и реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ). Если при погашении векселя выплачиваются проценты, они также включаются в расчет налоговой базы по ценным бумагам. [c.27]
Если по итогам года по той или иной категории ценных бумаг будет убыток, он может быть перенесен на будущее в течение 10 лет и в пределах доходов от той же категории ценных бумаг. [c.27]
Наиболее типичные общехозяйственные расходы поименованы в тех или иных статьях гл. 25 НК РФ, например расходы на оплату труда — в ст. 255 НК РФ, арендные платежи — в ст. 264 НК РФ и др. [c.28]
Например, вексель Сбербанка России среди всех прочих российских векселей является одной из самых надежных ценных бумаг. Здесь можно производить дисконтирование по ставке ЦБ РФ с минимальной надбавкой. Если через год по этому векселю обещано 1 млн. руб., ставка рефинансирования — 23%, то за основу расчетов можно принять ставку 25%. Чтобы получить 1 млн, руб. через год нри ставке дохода 25%, надо сейчас вложить 800 тыс. руб. Это и будет расчетной рыночной стоимостью векселя. [c.28]
Таким образом, нормы гл. 25 НК РФ играют роль только при о.преде-лении рыночных цен , но не самой процедуры доначисления налогов по ст. 40 Н К РФ. [c.29]
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) . [c.29]
Таким образом, проценты по долговым ценным бумагам, в том числе векселям, начисляются в налоговом учете равными долями на конец отчетного периода. В то же время проценты, полученные при реализации (погашении) долговой ценной бумаги включаются в выручку (п. 2 ст. 280 НК РФ) за минусом тех процентов, которые были начислены ранее. [c.30]
Например, вексель был куплен 15 октября и предусматривал выплату процентов через три месяца в сумме 3000 руб. На момент погашения 15 января налогоплательщик успел начислить 2500 руб. на 1.11, 1.12 и 1.01. [c.30]
В момент погашения по векселю было уплачено 3000 руб. процентов. Эта сумма распадается на две части 2500 руб. признано ранее как внереализационный доход в виде процентов, 500 руб. (3000-2500) признано в качестве выручки от реализации ценных бумаг. [c.30]
Если вексель будет продан досрочно, скажем 5 января, то, поскольку никаких выплат процентов в этом случае не делается, налогоплательщику придется аннулировать в налоговом учете все начисления процентов, которые он успел к этому времени сделать (2500 руб.). В данном случае доход по векселю будет определяться только как разница цен покупки и продажи. [c.30]
Учитывать при расчете налоговой базы проценты по векселю, которые хоть и были начислены,-но не должны реально выплачиваться, противоречит определению дохода из ст. 43 НК РФ (приток экономических выгод в денежной или натуральной форме). [c.30]
Согласно ст. 249 НК РФ для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой . Если процент по векселю так и не был выплачен, поскольку юридически лицо, досрочно продавшее вексель никакого права на проценты не имеет, то начисленные на тот момент в налоговом учете проценты не состоялись как доход — никакого притока экономических выгод ни в какой форме не произошло. [c.30]
Принцип учета фактической способности к уплате налога в части внереализационных доходов был в свое время подтвержден Постановлением КС РФ 14-П от 28.10.1999 г. [c.31]
Поэтому аннулирование таких учетных записей соответствует нормам Налогового кодекса. [c.31]
Таким образом, нет оснований учитывать при расчете налоговой базы начисления процентов по векселю, если эти проценты никогда не были и не должны были быть выплачены. [c.31]
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и(или) инвестиционного) . [c.31]
Таким образом, выдав вексель на срок полгода с дисконтом 200 руб., организация-векселедатель может уже по. истечении первых трех месяцев отнести на затраты 100 руб. процентов по заемному обязательству. При этом характер средства взятые взаймы могут использоваться не только в текущей деятельности, но и на инвестиционные цели — например, на покупку основных средств. [c.31]

Вернуться к основной статье