Налогообложение договоров цессии

из "Векселя и взаимозачеты налоги учет правовое регулирование "

Цессия — это смена кредитора в обязательстве. Двустороннее соглашение об уступке права требования называется цессией. Согласия должника тут не требуется, однако ст. 382 ГК РФ косвенно рекомендует уведомить его о том, кто теперь его новый кредитор. В противном случае должник может вернуть долг своему прежнему кредитору и это будет считаться выполнением им обязательства (после чего прежний и новый кредиторы будут разбираться между собой). [c.40]
Торговля дебиторской задолженностью в российской экономике сегодня является одним из видов бизнеса. Долг за поставку товара может через цепочку цессий сменить нескольких хозяев и в итоге даже попасть к самому должнику. Скупка своих долгов может быть довольно выгодной операцией, так как дебиторская задолженность обычно продается с дисконтом. Поясним это на числовом примере. [c.40]
Допустим, я должен вам 100 руб. за товар. Вы уступили мой долг третьему лицу за 80 руб., а я (или близкое ко мне лицо) у него выкупил этот долг за 85 руб. В итоге ваш товар обошелся реально мне не в 100, а в 85 руб. [c.40]
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ дата реализации товара при работе по методу начисления определяется на основе понятия реализации,, данного в ст. 39 НК РФ (там это понятие определено как переход вещных прав на товар, т.е. прежде всего переход права собственности). [c.40]
Если новый кредитор перепродаст полученное требование по более высокой цене, датой получения им дохода будет считаться день последующей переуступки (п. 5 ст. 271 НК РФ). Кроме того, вся сумма, полученная от последующей уступки права требования, считается выручкой от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ), из которой можно вычесть расходы по приобретению данного права, при определении налоговой базы. [c.41]
Следует отметить, что уступка права требования в ряде случаев облагается НДС. Так, с 2001 г. действует ст. 155 НК РФ, в соответствии с которой положительная разница между ценой приобретения и ценой перепродажи права требования облагается НДС, если право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. [c.41]
Переуступка дебиторской задолженности согласно ст. 155 НК РФ считается для целей уплаты НДС финансовой услугой. Понятие услуга трактуется ст. 39 НК РФ очень широко — это любая деятельность на возмездной основе, не имеющая материального результата. Конечно, назвать услугой переуступку дебиторской задолженности можно с очень большой натяжкой. [c.41]
Это особый вид операций, который скорее всего надо считать самостоятельным объектом налогообложения. [c.41]
146 НК РФ, где дается определение объекту обложения НДС, Законом 57-ФЗ были внесены изменения. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ названной статьи объектом обложения НДС стали не только реализация товаров, работ, услуг, но и реализация имущественных прав . Впервые уступка права требования была объявлена самостоятельным объектом обложения налогом. Ст. 155 НК РФ, где уступка права требования приравнена к услугам, при этом не поменялась. [c.41]
Однако, несмотря на новую редакцию ст. 146 НК РФ, фактически продолжает действовать старый порядок налогообложения. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом обложения налогами могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект. .., с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога . [c.42]
В части первой НК РФ нет определения того, что такое реализация имущественного права. Поэтому если гл. 21 НК РФ требует облагать эту операцию налогом как иной объект налогообложения (не поименованный прямо в ст. 38 НК РФ), то.в гл. 21 НК РФ ему должно быть дано специальное определение. [c.42]
Пока оно дается только в ст. 155 НК РФ, где говорится, что объектом обложения НДС является разница между ценой приобретения и ценой последующей уступки права требования, так как это операции, облагаемые НДС. [c.42]
Никаких иных указаний по расчету налоговой базы по договорам цессии закон не содержит. Это говорит о том, что договоры цессии, вытекающие из операций, не облагаемых НДС (например, уступка права в договорах купли-продажи ценных бумаг, денежного займа и т.п), не должны облагаться НДС, поскольку объект обложения для этих случаев не. определен Кодексом. [c.42]

Вернуться к основной статье