Внутрихозяйственный риск

из "Аудит Изд2 "

В соответствии с п. 6.1 правила (стандарта) Существенность и аудиторский риск под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. [c.130]
Оговорка об отсутствии средств внутреннего контроля обусловлена тем, что с ними связан другой компонент аудиторского риска — риск средств контроля. Следует разделить влияние этих двух факторов на общий аудиторский риск. [c.130]
Степень внутрихозяйственного риска во многом обусловлена воздействием внешних по отношению к экономическому субъекту факторов. Влияние экономического субъекта на изменение таких факторов либо ограничено, либо принципиально невозможно. Сюда можно отнести правовую среду, особенности нормативного регулирования деятельности, общее экономическое состояние отрасли. Так, отраслям, где рентабельность выше средней по экономике в целом, присущ более высокий риск. В стагнационных (застойных) отраслях существуют повышенная вероятность банкротств, сокращения объемов операций экономических субъектов, другие проявления финансового неблагополучия, общий упадок настроения персонала, вызывающий рост злоупотреблений и безответственное отношение к должностным (профессиональным) обязанностям. [c.131]
Честность персонала — это весьма субъективная категория, однако детальность многих аудиторских процедур должна зависеть от степени доверия аудитора тем, кто руководит экономическим субъектом, ведет учет и составляет отчетность. Аудиторы всегда подвергают себя большому риску при аудите бухгалтерской отчетности у непорядочных клиентов. Как показывает зарубежный опыт, нечестность администрации была обнаружена во многих случаях серьезных судебных разбирательств против присяжных бухгалтеров [64, с. 249]. Обычно представители руководящего персонала экономического субъекта не являются злостными мошенниками, но аудитору следует учитывать мотивацию их действий. [c.132]
На оценку внутрихозяйственного риска влияют опыт и квалификация бухгалтерских работников проверяемого экономического субъекта. Для главного бухгалтера — новичка внутрихозяйственный риск будет выше, чем для главного бухгалтера с большим стажем работы и безукоризненной репутацией. Аудитору следует внимательно изучить и оценить профессиональный уровень всего бухгалтерского персонала, особенно если он многочислен. Целесообразно ознакомиться с требованиями, предъявляемыми при приеме на работу, а также с действующей у экономического субъекта системой повышения квалификации и контроля за профессиональным уровнем сотрудников. [c.132]
Аудитор должен учитывать вероятность давления на учетных работников со стороны руководства с целью достижения определенных отчетных показателей. Например, для получения необходимого займа руководитель может потребовать от главного бухгалтера улучшить показатели баланса, а для снижения налоговых платежей — завысить себестоимость. Необходимо оценить и мотивацию действий руководящего персонала. Если члены совета директоров экономического субъекта получают вознаграждение в виде процента от величины какого-нибудь финансового показателя, весьма вероятно, что они будут заинтересованы в завышении его уровня. [c.132]
где владение уставным капиталом отделено от функции управления производством, внутрихозяйственный риск обычно ниже, чем там, где главный акционер и управляющий экономического субъекта — одно и то же лицо. Однако собственники зачастую не имеют реальных средств контроля за действиями управленческого персонала и соответствующих рычагов воздействия на него. [c.132]
Аудитор обязан дать оценку внутрихозяйственного риска в отношении конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций, поскольку определенные типы хозяйственных операций и счетов бухгалтерского учета подвержены искажениям в большей степени, чем другие. Аудитору необходимо рассматривать в отдельности счета, для которых свойственны непреднамеренные искажения, и те, для которых характерны преднамеренные искажения. [c.133]
Как показывает практика, квалификация бухгалтерских работников не всегда достаточно высока. Многие не следят за изменениями в нормативных актах и принимают решения на основании не всегда компетентных и субъективных комментариев или устных разъяснений. Очевидно, что сложность разных участков в бухгалтерии различна. Аудитор должен оценить, насколько компетентен бухгалтерский персонал, ответственный за документальное оформление сложных с профессиональной точки зрения финансово-хозяйственных операций. Если у экономического субъекта созданы отделы методологии бухгалтерского учета, внутреннего аудита или иные аналогичные службы, следует оценить эффективность их работы, значимость их вклада в разрешение проблемных неоднозначных ситуаций. [c.133]
Аудитор должен проверить, насколько объективна отраженная в балансе оценка отдельных активов, если она отличается от их первоначальной стоимости. Это относится, в частности, к акциям, товарно-материальным запасам и т.п. Важна также оценка реальности резервов, создаваемых по безнадежным долгам, объективности операций по списанию безнадежной задолженности, правильности определения кредиторской задолженности. [c.133]
Без комментариев очевидно, что противоречия, содержащиеся в нормативной базе России, усложняют деятельность экономических субъектов. Аудиторские организации попадают в весьма затруднительные ситуации, когда требуется дать оценку или сформировать мнение о достоверности хозяйственных операций, в отношении которых в гражданском, налоговом и бухгалтерском законодательстве содержатся противоречивые положения или подобные операции вообще не комментируются. Понятно, что чем больше таких операций совершал клиент в проверяемом периоде, тем выше аудиторский риск. Еще на этапе планирования аудитор должен определить и согласовать с экономическим субъектом действия в случае выявления таких операций. [c.134]
Что касается редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций, то их выявление на этапе планирования должно быть предметом пристального внимания аудитора. Часто базой для их обнаружения служит изучение хозяйственных договоров и Главной книги, где могут быть зафиксированы нестандартные, необычные бухгалтерские проводки. Аудиторский риск, обусловленный наличием таких операций, напрямую зависит от всех перечисленных выше факторов и от степени проработанности законодательства, и от уровня квалификации бухгалтерского персонала, и от объективности оценок. [c.134]
Аудитор практически не имеет возможности влиять на уровень внутрихозяйственного риска. Он должен воспринимать его как объективно существующую реальность. Например, если экономический субъект вынужден проводить операции, не имеющие под собой стабильной законодательной базы, совет аудитора не делать этого может вызвать недоумение, но вряд ли повлияет на снижение уровня внутрихозяйственного риска у данного экономического субъекта. Если экономический субъект в связи со спецификой технологического процесса располагает дефицитными товарно-материальными ценностями, то вряд ли целесообразно рекомендовать ему сменить профиль производства. Такая смена деятельности обычно подразумевает реорганизацию, после чего аудитору придется иметь дело практически с другим клиентом. [c.134]
Оценка внутрихозяйственного риска может меняться в ходе аудиторской проверки, что связано с получением аудитором дополнительной информации. Это не означает, что аудитор повлиял на среду деятельности экономического субъекта. Однако в ходе аудита он может получить неизвестные ранее дополнительные сведения, влияющие на его представления об уровне риска. [c.134]

Вернуться к основной статье