Документирование аудита

из "Аудит Изд2 "

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление (например, факт выполнения работ подтверждается приемо-сдаточным актом). [c.163]
В зависимости от значимости событий применяются разные по степени сложности процедуры их документального оформления. Так, строгие требования предъявляются к оформлению кассовых операций поступление и расходование денежных средств оформляется первичными документами, визируемыми в установленном порядке узким кругом уполномоченных лиц, сведения дублируются в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также в сводном регистре — кассовой книге. В специальной инструкции регламентируются даже марки клея, который должен быть использован при брошюровке и опечатывании кассовой книги [19, примечание к п. 23], ибо подготовка первичных бухгалтерских документов к хранению, их комплектация и брошюровка — искусство, передаваемое от одного поколения бухгалтеров к другому. [c.163]
В этой связи представляется неверным достаточно распространенный в среде российских аудиторов подход, заключающийся в тщательном оформлении только итоговых документов аудита аудиторского заключения и письменного отчета руководству клиента по результатам аудита, а документирование остальных этапов аудита и действий аудитора сводится к подготовке перечня выявленных отклонений, а также документов, регулирующих отношения с клиентом (приемо-сдаточные акты, счета-фактуры и т.п.). [c.164]
Документирование в аудите выполняет несколько существенных функций, связанных в основном с подтверждением качества проведенной аудиторской проверки. [c.164]
Документирование аудита рассматривается и как основное средство внутрифирменного контроля за качеством работы. Наличие документов, тщательно фиксирующих ход проверки, выполненные процедуры, полученные доказательства, сформулированные выводы позволяют анализировать действия аудиторов, оценивать их правильность и эффективность, а впоследствии корректировать ход аудита, исправлять ошибки, допущенные аудиторами, и учитывать ошибки, выявленные при других проверках и разработке внутрифирменных стандартов. [c.165]
На случай возникновения споров с экономическими субъектами или третьими лицами по поводу качества проверок хорошая аудиторская организация всегда располагает фактическими материалами для того, чтобы установить правоту клиента, обосновать свою позицию, а в ряде случаев выяснить, кто из своих сотрудников виноват в ошибке или недоработке, и принять меры на будущее. [c.165]
Тщательно подготовленная и оформленная рабочая документация позволяет интенсифицировать деятельность аудиторской организации. При повторных проверках экономических субъектов можно оптимизировать затраты труда и времени, изучив информацию, полученную в ходе предыдущего аудита если полученная информация оформлена в виде рабочей документации, легко перенести из прошлогоднего файла в файл текущего года произошедшие у клиента кадровые перестановки и другие изменения. [c.165]
В нашей стране, к сожалению, до недавнего времени не было последовательной и целенаправленной системы контроля качества работы аудиторских организаций (например, силами организаций, которые уполномочены и выдавать лицензии аудиторским организациям, и лишать таких лицензий организации, допускающие некачественный аудит, или силами общественных объединений аудиторов, которые должны быть заинтересованы в повышении авторитета и престижности аудиторской профессии). Проверка рабочей документации со временем должна стать действенным методом внешнего контроля качества услуг, оказываемых аудиторскими организациями. Это обусловлено следующими причинами. [c.165]
Таким образом, все рабочие документы условно можно подразделить на создаваемые в обязательном порядке (формирование которых предусмотрено нормативными актами) и создаваемые инициативно (формирование которых целесообразно с точки зрения аудиторской организации). [c.166]
Состав, количество и содержание рабочих документов определяются аудиторской организацией и зависят от ряда факторов, которые оказывают влияние и на остальные аудиторские процедуры. К таким факторам относятся характер выполняемой аудиторской организацией работы характер и степень сложности деятельности проверяемого экономического субъекта состояние его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимый уровень руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур. [c.167]
Аудиторские организации должны сами разрабатывать формы рабочей документации, если такие формы не предписаны актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Утвержденные внутрифирменными правилами (стандартами) формы рабочих документов, порядок их заполнения, передачи и хранения должны быть доведены до каждого сотрудника, участвующего в их создании. [c.167]
Рабочая документация должна формироваться своевременно. Следует избегать таких ситуаций, когда в ходе аудиторской проверки появляются черновики, а по ее окончании начинается создание образцового файла. Работа должна быть организована таким образом, чтобы рабочие документы действительно были рабочими и создавались сразу в момент совершения действий, подлежащих документированию. Ведь именно содержание тщательно оформленных рабочих документов, подвергнутых в установленном порядке проверке, является основанием для формирования мнения аудитора (аудиторской организации) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением. [c.167]
Рабочие документы могут быть созданы аудиторской организацией или получены от проверяемого экономического субъекта либо от других лиц. Однако независимо от источника получения документов к их оформлению и содержанию предъявляются жесткие требования. [c.167]
В нормативных актах нет обязательных указаний относительно порядка нумерации рабочих документов. Аудиторским организациям разрешается разрабатывать собственную систему нумерации. [c.169]
Этот номер проставляется в рамке в правом верхнем углу рабочего документа. [c.169]
Разработанная в каждой аудиторской организации система должна быть оформлена в виде внутренней инструкции, с содержанием которой следует ознакомить под расписку всех сотрудников. Порядок нумерации должен быть единым для данной аудиторской организации и применяться на постоянной основе. [c.169]
Как показывает опыт, в аудиторской организации должен быть разработан перечень документов клиента, копии которых подлежат обязательной передаче клиентом в аудиторскую организацию. К таким документам относятся, например, учредительные документы и бухгалтерская отчетность. На этапе преддоговорной работы целесообразно ознакомить потенциального клиента с таким перечнем и получить от него письменное согласие на передачу необходимых копий. В ходе аудита может возникнуть необходимость в приобщении к рабочей документации аудитора копий дополнительных документов. Их получение также должно быть согласовано с клиентом. Если клиент не выражает согласия, то аудитору не следует получать копии обманом. Он вряд ли сможет использовать их по назначению, но может испортить свою репутацию. [c.170]
По нашему мнению, во избежание возможных конфликтов аудиторской организации необходимо разработать и постоянно применять бланк (один из возможных вариантов приведен в приложении 2.8), в котором фиксировались бы запросы аудиторской организации по поводу документов для ксерокопирования и согласие (отказ) клиента, подтвержденный подписями уполномоченных лиц. Если факты отказа многочисленны, такую ситуацию можно рассматривать, как ограничение прав аудитора, и сделать соответствующие выводы. [c.170]

Вернуться к основной статье