ПОИСК
Это наилучшее средство для поиска информации на сайте
Аналитические процедуры
из "Аудит Изд2 "
Одним из видов аудиторских процедур по существу являются аналитические процедуры. Аналитические процедуры — это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. [c.176]Существует весьма распространенное заблуждение, что термин аналитические процедуры обозначает проводимый в рамках аудиторской проверки анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Это неверно. Аналитические процедуры используются в ходе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается, строго говоря, после того, как такая достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности обычно бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности. Другое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержат много общих приемов, поскольку базируются на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы могут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг. [c.176]
Применение аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными связями между анализируемыми показателями, как финансовыми, так и нефинансовыми (небухгалтерскими). [c.176]
Аналитические процедуры заключаются в поисках зависимостей между параметрами, характеризующими деятельность экономического субъекта. Динамика таких зависимостей обычно стабильна, а возникающие изменения должны быть логичны. При появлении неожиданных значительных отклонений аудитор должен выявить причины и тщательно проанализировать их. В международной практике неожиданные значительные расхождения между не подвергавшимися аудиту финансовыми данными за отчетный год и другими данными, являющимися базой для сравнения, получили название необычные колебания [64, с. 206]. О таких колебаниях идет речь, когда значительные расхождения не ожидаются, но имеют место, или, наоборот, когда ожидаемые значительные расхождения не происходят. Аудитор не должен исходить из того, что деятельность проверяемого экономического субъекта, а следовательно, и характеризующие ее показатели, не могут быть подвержены существенным изменениям. Однако все изменения такого рода должны получить логичные и достаточные объяснения. Важно определить, что лежит в основе отклонений обоснованные экономические процессы или учетные ошибки и искажения. Таким образом, применение в аудите аналитических процедур призвано обеспечить выявление областей потенциального риска, требующих повышенного внимания аудитора. [c.177]
Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности Аналитические процедуры [26]. [c.177]
Аналитические процедуры выполняются поэтапно, что представлено на рис. 2.28. Остановимся на рассмотрении содержания каждого из этапов. [c.177]
Аналитические процедуры представляют собой достаточно сложный инструментарий, и применять их должны высококвалифицированные специалисты. Для грамотного применения данных процедур и интерпретации полученных результатов следует четко понимать цели их проведения. [c.177]
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и постановка конкретных целей их проведения зависит от того, на какой стадии аудита осуществляются процедуры. [c.178]
Сопоставление показателей деятельности клиента с аналогичными показателями по отрасли, подотрасли, показателями других организаций, в том числе конкурентов, помогает охарактеризовать положение клиента в экономике. Значительные изменения в его деятельности, существенные отклонения от средних показателей, например по отрасли, должны быть для аудитора предметом тщательного изучения при проведении проверки и соответственно учитываться при ее планировании. Выявление потенциальных критических областей позволяет увеличить при планировании аудита выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения ресурсов для менее проблемных областей. [c.179]
В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из средств сокращения объема аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке правильности сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Действительно, если аудитор несколько лет назад тщательно проверил данные учета и отчетности организации и год от года эта организация дает стабильные результаты, то ему удобнее анализировать итоговые показатели, а не подробно изучать первичные документы организации. При проведении аудита аналитические процедуры применяются, например, относительно некоторых мелких затрат, вероятность искажения данных о которых низка канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их нужно сравнивать с одноименными затратами прошлых лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. [c.179]
Если в результате аналитических процедур аудитор не выявил необычных отклонений от ожидаемых результатов, логично предположить, что в данном сегменте аудита нет существенных искажений и нецелесообразно применять детальные тесты, напротив, можно сокращать, например, объем тестируемой выборки. [c.180]
В международной практике большинство аудиторов более охотно прибегает к применению аналитических процедур в связи с относительной дешевизной их проведения по сравнению с проведением детальных тестов. [c.180]
На завершающем этапе аудита сопоставлению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д. Аналитические процедуры должны применяться также для оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (т.е. необходимо оценить, сможет ли он продолжать свою деятельность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом), а это типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита. [c.180]
Выбор аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и адекватности необходимой для этого информации, вида деятельности экономического субъекта и профессионального суждения аудитора. [c.180]
В большинстве случаев аналитические процедуры представляют собой сравнение какого-либо показателя с эталонным значением. Распространенной ошибкой является неправильный выбор эталона. Аудитору следует принять все меры, чтобы не допустить таких ошибок, тщательно и объективно оценить избираемую базу сравнения. [c.181]
При сравнении фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми, исчисленными клиентом, аудитор должен оценить степень доверия к применяемым клиентом методам планирования. Если показатели планов нереальны, аудитору необходимо выбрать другую базу для сравнения. [c.181]
При самостоятельном расчете прогнозных показателей в целях использования их в качестве базы для сравнения аудитор должен строить свои предположения исходя из существующих тенденций и динамики избранных показателей. [c.181]
Достаточно эффективен расчет различных коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных нормативных показателей. Коэффициенты, методы и период их расчета выбирают на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения аудитора. Даже если клиент использует для нормирования внутриотраслевые документы, аудитор, как и в случае с плановыми показателями, должен оценить степень доверия к объективности формируемых нормативных показателей. [c.181]
При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин. Например, можно сравнивать изменение во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений, но лучше рассматривать динамику частного от деления второго показателя на первый, т.е. доли амортизационных отчислений, которая обычно должна быть достаточно стабильной во времени (в отличие от числителя и знаменателя дроби, взятых в отдельности). [c.182]
Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности клиента со среднеотраслевыми показателями, аудитор имеет возможность точнее анализировать деятельность этого клиента. Однако необходимо учитывать, что отраслевые данные—это средние значения и могут оказаться несопоставимыми (особенно в переходный период развития экономики) с показателями деятельности данного экономического субъекта. В условиях России целесообразна замена среднеотраслевых показателей средними показателями по подотрасли. Например, показатели завода по производству электродвигателей лучше сравнивать не со средними показателями по машиностроению (и даже не по электротехнической промышленности в целом), а со средними по группе заводов, изготавливающих аналогичные электродвигатели, разумеется, если аудитор располагает такими средними показателями. Следует, однако, иметь в виду, что чем меньше подотрасль, тем меньше шансов получить подобную информацию. [c.182]
Вернуться к основной статье