Аудит как наука. Его предмет, цель и метод

из "Аудит теория и практика 3 изд "

Если бухгалтерская отчетность — это информация о финансовых результатах совершенных экономическим субъектом операций, то аудит — это совокупность методов и методик, позволяющих с определенной (заданной) вероятностью оценить достоверность этой информации. [c.63]
До недавнего времени объем информации, содержавшейся в бухгалтерских документах и отчетах экономических субъектов, был сравнительно небольшим и аудит сводился к набору практических приемов и методов оценки этой информации. [c.63]
В XX в. с резким ростом объемов производства и товарооборота, с массовой компьютеризацией всех областей человеческой деятельности, и в том числе бухгалтерского учета, резко возрос объем аудируемой информации. В связи с этим возникла потребность в создании новых прогрессивных аудиторских методик, что и послужило толчком к появлению новых оригинальных исследований в области аудита. [c.63]
Безусловно, как справедливо отмечено в [22], теория аудита и (его) постулаты не могут считаться достаточными для практической работы , но это стимул для того, чтобы продолжить исследования в области аудита. [c.64]
Тем не менее на сегодняшний день, имея в виду аудит как науку, уже можно говорить о предмете, цели и общем методе аудита. [c.64]
Предмет аудита — это информация, сосредоточенная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта бухгалтерском балансе (форме 1), отчете о прибылях и убытках (форме 2), отчете о движении капитала (форме 3), отчете о движении денежных средств (форме 4), приложении к балансу (форме 5), пояснительной записке. [c.64]
Каждый документ бухгалтерской отчетности несет свою информационную нагрузку бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период отчет о движении капитала содержит информацию об изменениях в капитале организации отчет о движении денежных средств содержит информацию о наличии, поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка содержат дополнительную информацию, не раскрытую в предыдущих формах, но необходимую пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации. [c.64]
Содержание указанных критериев подробно раскрыто в [6]. Информация удовлетворяет критерию существования при подтверждении достоверности сальдо по счетам. Критерий возникновения выполняется, если подтверждена достоверность оборотов по счетам. Критерий прав и обязательств выполняется при подтверждении юридически оформленных прав (например, права собственности) на активы баланса и юридически оформленных обязательств на пассивы. Соблюдение критерия полноты связано с подтверждением полноты отражения совершенных хозяйственных операций в регистрах учета и с подтверждением полноты включения данных регистров в бухгалтерскую отчетность. Критерий оценки выполняется при подтверждении правильности произведенных оценок соответствующих статей отчетности. Критерий точности соблюден, если подтверждена временная определенность фактов хозяйственной деятельности организации. Критерий представления и раскрытия выполняется, если информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, представлена надлежащим образом (непротиворечива и содержит все необходимые расшифровки). [c.65]
Если какой-либо критерий (один или несколько) не выполняется, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной. [c.65]
Критерии не выполняются в том случае, когда информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, искажена — содержит ошибки. [c.65]
Поэтому общий метод аудита состоит в определении с вероятностью Р ожидаемой ошибки М бухгалтерской отчетности (либо определение предельного значения Мп, которое ожидаемая ошибка бухгалтерской отчетности с вероятностью Р не превысит) и сравнении ее с допустимой ошибкой бухгалтерской отчетности (уровнем существенности) 5. Ожидаемая ошибка М и допустимая ошибка S при этом могут иметь относительное (проценты) или стоимостное (рубли) выражение. Если М S (или Мп S), то с вероятностью Р информация, представленная в бухгалтерской отчетности, достоверна. При этом поскольку предметом аудита является информация, сосредоточенная, как правило, в чрезвычайно большом количестве бухгалтерских документов (на крупных предприятиях — десятки тысяч), то оценка ожидаемой ошибки всей совокупности документов (генеральной совокупности) почти всегда осуществляется на основе результатов проверки выборочной совокупности документов (выборки). В то же время результат проверки выборочной совокупности тем или иным методом, обеспечивающим достаточную надежность, распространяется на всю генеральную совокупность, для которой и определяется ожидаемая ошибка. [c.65]
Рассмотрению этих задач и будут посвящены следующие параграфы этой главы. [c.66]
Перед тем как говорить о методе выбора допустимой ошибки (уровня существенности), следует рассмотреть, какие вообще бывают ошибки, связанные с ведением учета и составлением отчетности. Предлагаемая классификация не претендует на то, чтобы быть всеобъемлющей, но охватывает наиболее часто встречающиеся, типичные случаи. [c.66]
Под ошибкой (искажением, отклонением) будем понимать неверное формирование информации работниками проверяемого экономического субъекта. Ошибки могут являться следствием нарушения требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации (кодексов, законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, приказов и положений министерств и т. д.), а также могут быть следствием массы иных причин (например, слабых знаний правил арифметики). [c.66]
Ошибки разнообразны, но во многом бывают типичными. Классифицировать их можно по разным признакам. [c.66]
Непреднамеренные ошибки возникают вследствие недостаточной квалификации работников бухгалтерии, их недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности и т. д. [c.66]
К первичным документам предприятия относятся банковские документы (платежные поручения), кассовые документы (приходные и расходные ордера), счета, счета-фактуры, накладные, доверенности, авансовые отчеты с прилагаемыми документами, акты о выполнении работ, бухгалтерские справки, расчетно-платежные ведомости и пр. Требования к составлению, форме, объему и содержанию первичных документов установлены Законом РФ 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1998 г.) О бухгалтерском учете , Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ 34н от 29.07.1998 г. в ред. от 24.03.2000 г.), альбомами унифицированных форм Госкомстата РФ, другими нормативными актами. [c.67]
К бухгалтерской отчетности (предоставляемой аудитору) относятся бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, пояснительная записка. Требования к составлению бухгалтерской отчетности установлены Законом РФ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1998 г.) О бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. в ред. от 24.03.2000 г. 34н). Состав, содержание, формы и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ 43н от 06.07.1999 г. [c.68]
К налоговым декларациям (заявлениям) налогоплательщиков и налоговых агентов относятся декларации по каждому виду налога, подлежащего уплате (НДС, налога с продаж, налога на прибыль, прочим видам налогов). Требования к составлению налоговых деклараций установлены Налоговым кодексом РФ. Формы налоговых деклараций и правила их заполнения устанавливаются инструкциями МНС РФ. [c.68]
По содержанию ошибки можно классифицировать следующим образом (табл. 3.1). [c.69]

Вернуться к основной статье