Учет инвестиций по международным стандартам

из "Ценные бумаги - налоги, учет, правовое регулирование Изд 2 "

МСФО Учет инвестиций распространяется на все вложения в ценные бумаги, кроме вложений в дочерние и зависимые фирмы. Инвестиции согласно МСФО Учет инвестиций делятся на краткосрочные и долгосрочные. [c.35]
Краткосрочные инвестиции делаются на срок не более года и, как правило, с целью получить доход от перепродажи ценных бумаг долгосрочные инвестиции — это все остальные виды вложений, в том числе торговые инвестиции и покупка инвестиционной собственности. [c.35]
Но обратное неверно. Все краткосрочные инвестиции должны быть рыночными, но не все рыночные активы — краткосрочными. [c.36]
Например, облигации ОФЗ-ФД Минфина России имеют срок обращения 4—5 лет и поквартальную выплату купонов. Эти облигации постоянно котируются на бирже, но организация может годами держать их только ради купонов — тогда эти рыночные ценные бумаги тем не менее будут долгосрочным активом. [c.36]
Инвестиции должны отражаться в балансе или по себестоимости (фактическим затратам на приобретение), или по справедливой стоимости, определенной по ценам активного рынка или оценочным путем. [c.36]
Ценные бумаги и иные объекты инвестиций, котируемые на рынке, отражаются в балансе по меньшей из двух величин — по справедливым (в данном случае рыночным) ценам или по себестоимости. Допускается учетная политика, где рыночные ценные бумаги отражаются в балансе только по рыночной цене, даже если она выше себестоимости. [c.36]
Если краткосрочные инвестиции отражаются в балансе по меньшей из двух величин (рыночной цены или себестоимости), то этот принцип можно применять как ко всему портфелю в целом (сравнивать его общую рыночную стоимость и себестоимость), так и раздельно во видам ценных бумаг и иных активов (и для каждого вида отдельно решать, какую цифру ставить в баланс). [c.36]
Нерыночные активы отражаются или по себестоимости, или по справедливой стоимости в зависимости от учетной политики. При этом в учетной политике должна быть раскрыта методика определения справедливой стоимости нерыночных активов (методика переоценки этих вложений). [c.36]
Себестоимость инвестиций включает в себя все фактические затраты на их приобретение цены покупки, брокерские и иные комиссии. Если при покупке надо заплатить надбавку к цене в виде накопленного купонного дохода (например, по облигациям Минфина России типа ОФЗ-ФД или ОВВЗ), то эта надбавка также включается в себестоимость ценной бумаги. [c.36]
Переоценка долгосрочных инвестиций должна отражаться в корреспонденции со счетами учета собственных средств (в российском учете это счет 83 Добавочный капитал , до 2001 г. — 87). [c.37]
Причем согласно п. 32 МСФО Учет инвестиций отрицательная переоценка относится в дебет тех же счетов собственных средств, куда ранее была отнесена положительная переоценка. Если же предыдущие суммы положительной переоценки исчерпаны (или их никогда не было), то суммы отрицательной переоценки списываются на расходы (убытки). [c.37]
Краткосрочные инвестиции переоцениваются либо в корреспонденции со счетами доходов и расходов, либо собственных средств (также, как долгосрочные инвестиции). [c.37]
Если фирма делает переоценку всего портфеля инвестиций по рыночной стоимости, МСФО Учет инвестиций разрешает считать прибыль по портфелю в целом, а не по каждому факту реализации активов в отдельности. Прибылью здесь будет общее сальдо переоценки портфеля за отчетный период. [c.37]
Например, портфель состоит из акций Газпрома и ЛУКойла. Периодически состав портфеля корректируется — одни акции продают, на вырученные деньги тут же покупают другие, и наоборот. Продажа акций здесь — это просто корректировка портфеля, так как деньги тут же реинвестируются. Причем даже если не все реинвестируются, суть дела не меняется на финансовом рынке деньги — это тоже часть портфеля инвестиций. [c.37]
Поэтому разрешается не отражать в учете прибыль от отдельных продаж, а показывать только прибыли и убытки от переоценки всего портфеля по рыночным ценам. Если бы такой метод применялся в российском учете, то прибыль возникала бы только при проводках типа дебет 58 — кредит 91 (при переоценке), а продажа ценных бумаг отражалась бы минуя счета реализации. [c.37]

Вернуться к основной статье