Теоретические основы бухгалтерского учета Предмет и метод бухгалтерского учета

из "Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности "

Следовательно, принятие Закона О бухгалтерском учете , а также предпринятый в последние годы Правительством России ряд мер направлены на ослабление влияния системы налогообложения на бухгалтерский учет. Однако последний все еще находится под серьезным воздействием системы налогообложения. Такое положение крайне отрицательно сказывается на качестве финансовой информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности, и ее полезности для пользователей, отличных от налоговых органов, в частности, инвесторов. [c.67]
В связи с этим представляется необходимым придерживаться того положения, что в качестве основной должна быть принята такая модель сосуществования бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения, при которой в качестве базовой информации для целей налогообложения используются данные бухгалтерского учета. При составлении налоговых расчетов, деклараций и т.п. документов данные, сформированные в бухгалтерском учете, трансформируются исходя из установленных правил налогообложения. Иными словами, речь должна идти не о том, чтобы хозяйствующие субъекты вели самостоятельный налоговый учет, а о том, чтобы они составляли налоговую отчетность на базе бухгалтерских данных. Далее, логично будет запретить Федеральной налоговой службе России и налоговым органам иных уровней устанавливать в любой форме (в том числе в форме каких-либо разъяснений) порядок бухгалтерского учета и отчетности, а также предъявлять какие-либо требования к бухгалтерской отчетности, подготавливаемой хозяйствующими субъектами (кроме специаль ной отчетности для налоговых целей). [c.67]
Переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в России еще в 1992 г. и продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. была утверждена Государственная программа перехода Российской Федерации на международные стандарты учета и статистики, которая уже реализована по многим направлениям. [c.67]
План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности, введенные в 1992 г., исходили из того, что учет капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций и от их собственников. Устанавливалось также, что бухгалтерский учет ведется на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, реализовывались основные принципы обособленности, непрерывности и непротиворечивости, принятые в международных стандартах бухгалтерского учета. [c.68]
В 1994 г. с принятием Минфином РФ Положения об учетной политике существенно расширилось применение международных принципов в российском учете, в частности была констатирована необходимость последовательного применения учетной политики и полноты учета всех фактов хозяйственной деятельности, подчеркнут принцип непротиворечивости учета и отчетности во всех их структурных составляющих, указано на необходимость соблюдения принципа рациональности бухгалтерского учета. Стали применяться основополагающие принципы международного учета осмотрительность, приоритет содержания над формой, временная определенность учитываемых фактов хозяйственной деятельности. [c.68]
По поводу последнего принципа следует сказать, что его внедрение в практику учета сопряжено с определенными трудностями, так как он предполагает начисление показателей и, в частности, отражение дохода от реализации по факту отгрузки продукции покупателю и ее отчуждения от поставщика. Отсутствие у большинства организаций оборотных средств и тотальные неплатежи делают этот метод неприемлемым для определения налогооблагаемых доходов. Начиная с 1996 г., он последовательно применяется для составления бухгалтерской отчетности, несмотря на то, что большинство организаций налогооблагаемые доходы определяют кассовым методом. [c.68]
В докладе Цели и концепции, лежащие в основе финансовой отчетности , изданном Организацией Объединенных Наций в Нью-Йорке в 1990 г., излагаются концептуальные положения, применяемые при составлении финансовых отчетов и ведении бухгалтерского учета, которые были приняты Рабочей группой экспертов в качестве основы международных стандартов бухгалтерского учета. [c.69]
Рассмотрим, как реализуются эти концепции в российском законодательстве и положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. [c.70]
Своевременность финансовой отчетности. Отчетная информация представляется в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователя. Закон О бухгалтерском учете (ст. 15) устанавливает, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные — в течение 30 дней по окончании отчетного периода. Эти требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах, они позволяют обеспечить актуальность отчетной информации. [c.70]
Значимость. Финансовые отчеты должны содержать все данные, которые оказывают существенное влияние на оценки и решения их пользователей. Состав форм отчетности определен Законом О бухгалтерском учете (ст. 13). В Положении по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации , утвержденном Минфином РФ 8 февраля 1996 г., содержится исчерпывающий перечень показателей, обязательных для отражения в отчетности в интересах всех ее пользователей. Специальным приказом Минфина РФ определено понятие существенности показателей, подлежащих дополнительной расшифровке. Существенными признаются такие показатели, удельный вес которых превышает 5% в общем итоге. [c.70]
Ценность для прогнозирования провозглашается несмотря на то, что отчетная информация относится к прошедшим событиям и служит для оценки результатов деятельности. Этому требованию отвечает стандартный подбор показателей отчетности со всеми приложениями к ней. утвержденными специальным приказом Минфина РФ. Строго установленные отчетные форматы положительно отличают нашу отчетность от отчетности многих других стран, где содержание отчетов определяется их составителями либо выбирается ими из предложенных схем. [c.70]
Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом О бухгалтерском учете (п. 2 ст. 13) в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость таким образом защищаются интересы пользователей. [c.71]
Преобладание содержания над формой. В докладе Рабочей группы сказано, что при составлении отчетности операции и события можно рассматривать с точки зрения их юридической формы, поскольку они вытекают из договорных отношений, и с экономической точки зрения, выделяя в бухгалтерской отчетности экономическое содержание операций, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления. В тех случаях, когда такой подход противоречит законодательству, этот факт, его воздействие на финансовое положение и результаты коммерческой деятельности необходимо указывать в документации. [c.71]
В Положении по бухгалтерскому учету от 28 июля 1994 г. Учетная политика предприятия предусматривается, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования тем самым в учете закрепляется концепция приоритета содержания над формой. [c.71]
И в первом, и во втором случаях оборудование используется в экономике организации с одинаковыми последствиями. В учете оно будет отражено по-разному, а бухгалтерская отчетность укажет различные характеристики структуры собственного и заемного капитала и существенные отклонения в показателях эффективности. По нашему мнению, из положения п. 2 ст. 8 Закона О бухгалтерском учете вовсе не следует обязательное обособление имущества, являющегося собственностью иных организаций, путем учета на забалансовых счетах. Ведь это имущество можно обособить от собственного, если учитывать на балансе, но на разных активных счетах бухгалтерского учета, что позволит соблюсти принцип преобладания содержания над формой и достоверность данных бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами. [c.72]
Нейтральность. Отчетная информация должна быть объективной по отношению к разным пользователям. Не требует доказательства, что именно стандартные формы российской бухгалтерской отчетности исключают какие-либо отклонения, могущие повлиять на объективность и нейтральность учетной информации. [c.72]
В Положении по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Как видим, концепция осмотрительности изложена почти в такой же формулировке, как она представлена Рабочей группой по международным стандартам. Никаких препятствий для применения этого концептуального положения не имеется. [c.73]
Действующие методические инструкции по учету предусматривают начисление оценочных резервов по ценным бумагам, товарно-материальным запасам, сомнительным долгам, но на практике такие резервы создаются очень редко. В самих методиках содержатся противоречия. Например, резерв по сомнительным долгам рекомендуется начислять только по окончании отчетного года, в то время как бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально. В недавних указаниях по учету векселей Министерство финансов РФ предписало проценты по векселям, полученным, но не оплаченным и не индоссированным, отражать на счете прибыли по мере их получения, а не по мере реализации, как того требует концепция осмотрительности. Проценты к оплате не начисляются, а часто проводятся в учете по мере их фактической оплаты. То же касается пеней и штрафов по договорам, обязательствам и претензиям. Потребление различных услуг, энергии включается в издержки производства и обращения по мере поступления и оплаты счетов поставщиков и подрядчиков, а не по мере производственного потребления. Есть и иные примеры. [c.73]
Следует упорядочить практику применения концепции осмотрительности, признавая вместе с тем, что это действующая норма, которая применяется в российском бухгалтерском учете, хотя и не так полно и последовательно, как того хотелось бы. [c.73]

Вернуться к основной статье