Физические лица могут являться как субъектами налоговых правонарушений, так и субъектами налоговых преступлений. [c.414]
Налоговые преступления не всегда имеют четко очерченные границы места совершения преступления, а подчас (особенно если речь идет о физических лицах — субъектах налоговых преступлений) место преступления не поддается установлению (например, если физическое лицо уклоняется от уплаты налогов путем непредставления декларации о доходах, если ее представление является обязательным). [c.452]
Субъект налогового преступления [c.474]
Субъектами налоговых проверок являются, в первую очередь, налоговые органы. Однако в соответствии со ст. 871 НК РФ правом проведения налоговых проверок в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, обладают таможенные органы. Кроме того, согласно пп. 5 п. 2 ст. 36 НК РФ (в редакции Федерального закона от 2 января 2000 г. № 13-ФЗ), органы налоговой полиции при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, вправе проводить проверки налогоплательщиков в соответствии с законодательством РФ1. Хотя данные проверки по ряду причин и выведены НК формально за рамки налоговых, по своей сути они остаются налоговыми. [c.26]
Отличительной чертой применения санкций в уголовном праве является их личностный характер. Субъектом преступления для уголовного права всегда является конкретное физическое лицо (или группа лиц). Например, если противоправное налоговое деяние будет квалифицировано как налоговое преступление, независимо от того совершено оно юридическим или физическим лицом, предусмотренные санкции будут направлены на физическое лицо, виновное в совершении действий, являющихся составом преступления. [c.413]
Остается дискуссионным вопрос должен ли для квалификации деяния в качестве налогового преступления источник получения доходов или прибыли налогового субъекта носить исключительно законный характер. Ряд авторов в своих работах придерживаются мнения, что диспозициями ст. 198, 199 УК РФ не охватываются действия, направленные на сокрытие доходов, полученных от продажи наркотических средств, оружия и боеприпасов, радиоактивных веществ, контрабанды или иных форм незаконного предпринимательства. В этом случае применяются соответствующие нормы уголовного законодательства, например квалификация действий организации по ч. 2 ст. 199 и ст. 173 УК РФ. [c.437]
Процесс расследования уголовного преступления предполагает установление признаков состава преступления, а затем расследование всех обстоятельств его совершения. Это имеет прямое отношение и к расследованию налоговых преступлений. Обычно предполагается проведение ряда проверочных действий до возбуждения уголовного дела. Обязанность выявления налоговых преступлений и правонарушений возложена в соответствии со ст. 2 Закона РФ О федеральных органах налоговой полиции на указанные правоохранительные органы, являющиеся также и субъектами оперативно-розыскной деятельности на основании ст. 13 Закона Об оперативно-розыскной деятель- [c.471]
Представляет интерес субъект преступления, предусмотренного п. в ч. 2 ст. 199 УК РФ, — лицо, совершившее неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций. Не следует путать неоднократное совершение преступления с деяниями налогового рецидивиста — лица, ранее осужденного за налоговые преступления. Такой субъект предусмотрен в п. б ч. 2 ст. 199 УК РФ, и определение его такое же, как и в ст. 198 у этого лица есть неснятая судимость по ст. 194,198,199. Понятие неоднократности иное. Судебная практика (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. № 8) истолковывает его действия как совершение деяния, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, два и более раза, независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное деяние, являлся ли исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление. [c.479]
При совершении налоговых преступлений субъект осознает, что его действия неправомерны, что они повлекут за собой неверное исчисление суммы налога (причем предвиденная им величина уклонения должна быть не меньше установленного в законе минимума), и тем не менее желает именно неверного исчисления. [c.481]
Так же как и подделка знаков уплаты пошлины, отдельным видом преступления, предусмотренным Уголовным кодексом, является нарушение налоговой тайны. Субъектом этого преступления может быть должностное или иное лицо (например эксперт, судья), которое будучи официально привлеченным к административному или судебному процессу по налоговым делам, стало обладателем информации, составляющей налоговую тайну. Разглашение этой информации влечет за собой ответственность в форме лишения свободы на срок до 2 лет или в форме штрафа ( 355 УК ФРГ). Наряду с Уголовным кодексом запись о налоговой тайне содержится и в Положении. Частично, без указания санкций, воспроизводя норму УК, Положение устанавливает условия, при наличии которых допускается разглашение сведений, составляющих налоговую тайну а) при согласии [c.483]
На этой последней категории капиталов следует остановиться особо. Полагаю, что в понятие капиталов, которые бегут из России, следует включать капиталы, появившиеся в результате так называемой серой теневой экономики. Это капиталы, образовавшиеся в результате совершения таких преступлений, как незаконное предпринимательство (ст. 171 УК), незаконная банковская деятельность ( ст. 172 УК), лжепредпринимательство, не связанное с совершением хищений и иных преступлений, не подпадающих под гл. 22 УК (ст. 173 УК- частично), незаконное получение кредита (ст. 176 УК), невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК), весь спектр налоговых преступлений (ст. ст. 194, 198 199 УК), неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК). В немалой степени появление таких капиталов обусловлено экономической политикой Российского государства, правильнее сказать, ее изъянами и издержками. Экономическое законодательство России на протяжении практически всех 90-х годов 20- го столетия было крайне невыгодно для субъектов экономической деятельности важнейший принцип экономической деятельности, согласно которому любому ее субъекту должно быть выгоднее экономически не нарушать закон, соблюдать его, вообще не закладывался в экономические законы. Проводился в жизнь - и то, крайне непоследовательно, - принцип выгоды государства и приоритетной защиты его [c.37]
Случай 2. Значительное число уголовных дел возбуждается на основании материалов проверок, осуществляемых налоговыми органами в рамках налогового контроля. Подобные материалы, называемые материалами проверок (выездных, камеральных и встречных) соблюдения налогового законодательства, составляются налоговыми органами по результатам проводимых проверок хозяйствующих субъектов, как правило, выездных, а также камеральных проверок. Если материалы проведенных проверок позволяют предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, то налоговые органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. [c.446]
Содержание их вины как признание субъективной стороны выражается в том, что они (субъекты преступления), действуя с прямым умыслом, сознают общественную опасность уклонения от уплаты налогов, предвидят возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий в виде непоступления в бюджет (государственный внебюджетный фонд) соответствующих налоговых платежей в крупном (особо крупном) размере и желают наступления указанных последствий. Мотивы и цели деяния на квалификацию содеянного не влияют. Исходя из этого, следователи уже на этапе проверки информации о фактах уклонения от уплаты налогов должны с использованием возможностей оперативных подразделений и налоговых органов четко уяснить круг лиц, в отношении которых придется собирать доказательства и устанавливать на этапах расследования уголовного дела конкретную вину в совершении преступных деяний. [c.471]
Использование относительных, а не абсолютных измерителей ущерба, причиненного преступлением, является единственно возможным в условиях неконтролируемой инфляции. Но, к сожалению, рост минимального размера оплаты труда существенно отстает от инфляционной динамики. Уже в настоящее время наблюдается ситуация, когда величина неуплаченного налога, установленная в УК РФ, представляет достаточно скромную сумму. С возрастанием объема хозяйственных оборотов и увеличением налоговых обязательств субъектов все менее значительными становятся нарушения, за которые можно подвергнуться уголовной ответственности. Это чревато возникновением ситуаций, когда тяжесть налагаемого по закону наказания не будет соответствовать характеру и степени общественной опасности деяния и совершившего его лица. Под угрозой окажется принцип справедливости, закрепленный в ч. 1 ст. 6 УК РФ. [c.461]
Круг лиц, которые могут совершить преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, достаточно широк. Судебная практика определяет субъект как физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах в целях исчисления и уплаты налога. [c.474]
Часть 2 ст. 198 УК РФ предусматривает специальный субъект — лицо, ранее судимое за уклонение от уплаты налогов. Действительно, если лицо, понеся наказание, не сделало из этого необходимых выводов и вновь совершило преступление, это свидетельствует о его сильной антиобщественной позиции и требует применения более жестких мер воздействия. Налоговый рецидивист может иметь предыдущую судимость как по ст. 198, так и по другим налоговым составам (ст. 194 или ст. 199 УК РФ). [c.475]
Допущенное организацией налоговое правонарушение может быть сопряжено с совершением должностным лицом этой организации дисциплинарного проступка, административного правонарушения или уголовного преступления. Поскольку организация и ее должностные лица — это разные субъекты, привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц от дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за совершенное ими деяние. [c.235]
Законы издаются государством, являющимся субъектом права чеканки монет. Поэтому законы Солона, как и законы всех последующих властителей, должны были следовать принципу Что дозволено Юпитеру, то не дозволено быку . То, что под страхом самого ужасного наказания было запрещено простому подданному, служило властителям средством пополнения собственной казны, финансирования войн и т. п. Короче говоря, манипуляции с деньгами были своего рода налогом. Понятие инфляция в те далекие времена было столь же неизвестно, как и сложные налоговые системы наших дней. Тем не менее, народ всегда осуждал фальсификации денег власти предержащими, которые зачастую приводили к массовому обнищанию, так же остро, как и преступления частных фальшивомонетчиков. С обвинениями в адрес сиятельных фальшивомонетчиков выступали многие, в том числе Данте в Божественной комедии (1-320 п.). Что же касается античных авторов, то они еще довольно осторожно выражали мнение на этот счет. [c.8]
Достаточно часто органы исполнительной власти своими актами устанавливают индивидуальные налоговые льготы, пониженные ставки арендной платы и платежей за коммунальные услуги, вводят целевые сборы в пользу отдельных хозяйствующих субъектов. Во многих случаях здесь, помимо нарушений антимонопольного законодательства и искусственного создания неравных условий для действующих на одном рынке предприятий, выявляются и факты коррупции и должностных преступлений. То же в еще большей степени относится к распределению ограниченных ресурсов, находящихся в государственной и муниципальной собственности - бюджетным средствам, земле, природным ресурсам, недвижимому имуществу. Порядок и условия их распределения юридически не оформлены и часто недоступны предпринимателям. [c.114]
Рассмотрение и сравнение налоговых преступлений и налоговых правонарушений с разных ракурсов (относительно объекта и субъекта противоправного деяния, с точки зрения выделения сходств и различий объективных сторон предусмотренных законодательством составов, в частности способов совершения преступлений и правонарушений, с позиции выявления особенностей определения и специфики субъективных сторон данных нарушений) позволяет получить представление о неоднотипности правовых институтов ответственности, существующих в рамках уголовного и налогового права, об общем и о различиях составов налоговых правонарушений и налоговых преступлений. [c.17]
Процесс выявления налоговых преступлений наиболее успешно осуществляется в случае умелого соединения усилий оперативных и следственных аппаратов налоговой полиции, а также взаимодействия различных ведомств, являющихся субъектами оперативно-розыскной деятельности1. [c.475]
Однако даже если в каком-то деянии все указанные признаки налицо, дело возбуждено не будет, если оно совершено лицом, не подлежащим уголовной ответственности. Согласно ст. 19 УК РФ этому виду ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного Кодексом. Статья 20 УК РФ устанавливает возможность осуждения за налоговые преступления только лица, достигшего ко времени его совершения шестнадцатилетнего возраста. Человек, в отношении которого суд может вынести приговор и назвать его поступок преступлением, с точки зрения науки уголовного права будет являться субъектом. [c.456]
В то же время существует мнение, что квалификация противоправных действий, связанных с использованием незаконных способов получения доходов, должна включать в себя и отдельную квалификацию по ст. 198 или 199 УК РФ в том случае, если для этого есть основания. Действительно, ни нормы УК РФ, ни нормы НК РФ, ни иные нормативные акты не предусматривают в качестве основания для лишения налогового субъекта обязанности уплаты налогов и сборов нелегальность самого источника дохода. В таком случае при наличии квалификации любого дополнительного состава преступления, деле-гализующего источники или основания для осуществления операций с денежными средствами1, налоговый субъект автоматически осво- [c.437]
Под поводом к возбуждению уголовного дела применительно к ст. 199 УК РФ понимается получение из налоговых органов сведений о выявленных обстоятельствах, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления (т.е. объекта, объективной стороны, субъективной стороны и субъекта)1. Также под поводом к возбуждению уголовного дела понимается непосредственное обнаружение органом дознания, следователем ФСНП РФ признаков преступления (ст. 198, 199 УК РФ) в соответствии со ст. 36 НК РФ. [c.445]