Кредитовое сальдо по отсроченному налогу на прибыль квалифицируют как текущую или долгосрочную задолженность в зависимости от различий в методах, применяемых бухгалтерами корпораций и налоговыми органами. Так, если эти различия относятся к методам учета товарно-материальных запасов, то отсроченный налог будет показан по статье краткосрочная (текущая) задолженность, так как товарно-материальные запасы в Балансе фирмы относят к оборотным средствам. Если же различия относятся к методам учета амортизации оборудования, то в этом случае речь идет о долгосрочной задолженности, поскольку различия касаются учета основных средств. [c.295]
Пониманию важности отсроченного налога на прибыль в финансовой отчетности может способствовать изучение финансовых отчетов шестисот крупнейших фирм. Около 8 % имеют кредитовое сальдо по счету "Отсроченные налоги на прибыль" и относят их к долгосрочной задолженности. Около 8% показывают отсроченные налоги на прибыль как краткосрочную задолженность. [c.295]
Разница между этими двумя суммами представляет собой отсрочку налоговых платежей в сумме 27200 дол. Иными словами, фирма должна выплатить налог на прибыль в размере 6800 дол. в настоящий момент и 27200 дол. — в будущем. Допустим, что облагаемая налогом прибыль в следующем году окажется выше отчетной на 80000 дол., тогда отсроченная кредиторская задолженность по налогу будет погашена платежом в сумме 27200 дол. [c.440]
Используя данные приведенного ранее примера, укажем, что если сумма отчетной прибыли до налогообложения составляет 100000 дол,, а текущая налогооблагаемая прибыль — 20000 дол., то на будущее в целях налогообложения переносится прибыль в сумме 80 000 дол. (Это явление носит название инверсии.) Если ставка налога на прибыль сохранится на уровне 34%, то будущий налоговый платеж составит 27 200 дол. Таким образом, следствием операций текущего отчетного периода является будущая или отсроченная задолженность по налогу в сумме 27 200 дол. Ключевым моментом здесь выступает акцент на налоговых последствиях в будущих отчетных периодах. [c.448]
Отметим, что отсроченная кредиторская задолженность по налогу на прибыль любого года равна сумме эпизодических отклонений слева направо, умноженной на ставку налога. Например, во втором году сумма эпизодических отклонений составляет 150 дол., при ставке налога на прибыль в 20% отсроченная кредиторская задолженность будет равна 30 дол. [c.454]
Одним из предлагаемых вариантов отражения отсроченной дебиторской и кредиторской задолженности по налогам выступает так называемый безналоговый метод, суть которого состоит в увязке отсроченных налогов со статьями, обусловившими их возникновение. Так, счета по учету налоговых платежей, внесенных вперед, могут рассматриваться как регулирующие соответствующую кредиторскую задолженность, а счета по учету налогов, подлежащих оплате в следующем отчетном периоде, — как контрактивные. Допустим, если внеоборотные активы в сумме 10000 дол. для целей налогообложения списаны полностью, но продолжают фигурировать в отчетности, то их чистая оценка составляет только 6600 дол. (исходя из величины ставки налога на прибыль 34%). [c.457]
Резервы на возможные потери по срочным сделкам и внебалансовым обязательствам и по расчетам с дебиторами по операциям с резидентами офшорных зон" резервы под прогнозируемые будущие потери в периодах, следующих за отчетным, исключая резерв под возможные потери по ссудам. К этой категории расходов, в частности, относится отсроченный налог на прибыль. В данной учитываются резервы, сформированные в соответствии с Указаниями Банка России от [c.110]
Отсроченный налог на прибыль X X [c.114]
Отсроченный налог на прибыль" сумма отсроченного налога, подлежащего выплате в будущих отчетных периодах из чистого дохода до уплаты налогов за текущий год. [c.117]
Согласно метода обязательств, ожидаемый налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье "Отсроченные налоги" или как активы по статье "Отсроченные расходы - налоги", представляющие собой досрочную оплату будущих налогов. Сальдо отсроченных налогов корректируется в соответствии с изменениями ставок налога на прибыль. [c.160]
Налог на прибыль к оплате Отсроченный налог на прибыль по временным разницам [c.206]
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТЕКУЩИХ И ОТСРОЧЕННЫХ НАЛОГОВ НА ПРИБЫЛЬ [c.96]
Признание расходов (доходов), активов и обязательств, связанных с налогом на прибыль, где рассмотрен порядок признания текущего и отсроченного налогов на прибыль в Отчете о финансовых результатах ф. 2 и временной разницы. [c.96]
Оценка активов и обязательств по налогу на прибыль, где рассмотрен порядок расчета и учета отсроченного налогового актива и отсроченного налогового обязательства, при этом примеры расчета отсроченного налогового актива и отсроченного налогового обязательства приведены в приложении. [c.96]
Расходы (доход) по налогу на прибыль Общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, рассчитанная по учетной прибыли (убытку) и состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива - [c.96]
Отсроченный налоговый актив Сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы, подлежащей вычету перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде перенесения на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно - [c.96]
Сумма налога на прибыль, которая признана отсроченным налоговым обязательством и отсроченным налоговым активом [c.97]
Дебиторская задолженность по выданным авансам на конец отчетного периода, счет 371 Сумма выданных авансов отражается на балансе, включая НДС, но для сравнения с налогообложением прибыли берется без НДС Сумма выданных авансов (без налога на добавленную стоимость) включается предприятием в состав валовых расходов в том периоде, в котором осуществлено перечисление аванса, и соответственно уменьшает налоговую прибыль Разница между балансовой стоимостью актива (выданного аванса без НДС) и налоговой базой этого актива является временной разницей, подлежащей налогообложению Отсроченное налоговое обязательство как произведение ставки налога на прибыль на временную разницу, подлежащую налогообложению [c.99]
Кредиторская задолженность по авансам, полученным на конец отчетного периода, счет 681 Полученные авансы не признаются доходом этого отчетного периода, а будут признаны доходом в том периоде, в котором будут отгружены продукция, товары (выполнены работы, услуги) Полученные авансы (без налога на добавленную стоимость) включаются в состав валовых доходов в том периоде, в котором они получены, и соответственно увеличивают налоговую прибыль Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью обязательства (полученного аванса без налога на добавленную стоимость) и налоговой базой этого обязательства является временной разницей, подлежащей вычету Отсроченный налоговый актив как произведение ставки налога на прибыль на временную разницу, подлежащую вычету [c.99]
Остаточная стоимость основных производственных средств, по которым в соответствии с налоговым законодательством амортизация начисляется на конец отчетного года Разница между аналитическими данными счетов 10 "Основные средства", 1 1 "Прочие необоротные материальные активы" и счета 13 "Износ необоротных активов" Остаточная стоимость основных производственных средств по данным, которые используются для определения амортизации основных средств по налоговому законодательству Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью актива и налоговой базой этого актива является временной разницей, подлежащей налогообложению Отсроченное налоговое обязательство как произведение ставки налога на прибыль на временную разницу, подлежащую налогообложению или вычету [c.100]
Налоги на прибыль от обычной Отсроченные налоговые [c.100]
Сумма, которая отражена в отчетном периоде по дебету субсчета 981, является расходами по налогу на прибыль и приводится в строке 180 Отчета о финансовых результатах. В аналогичном порядке определяется и отражается сумма отсроченного обязательства по сальдо на счете 39 Расходы будущих периодов". [c.100]
Отсроченные налоговые активы" Налоги на прибыль от [c.100]
Кроме того, в конце книги специально добавлено Приложение 1, содержащее-наиболее важные Примечания к финансовым отчетам корпорации TRWIn . за 1997 г. Эти примечания снабжены подробными разъяснениями по поводу выбранной компанией учетной политики, последних приобретений и реструктуризации, отчислений на уплату налога на прибыль, отсроченного налога на прибыль, изменений в учете, связанных с выплатой пенсий, заимствований и принадлежащих компании долей в конкретных отраслях. Примечания к отчетам помогут осознать доступные аналитику возможные варианты использования информации финансовой отчетности. [c.119]
Примечания Д - другие МСФО №2, 6, 8-10, 11, 13, 14, 29, 30 ОНП -отсроченный налог на прибыль УК -уставный капитал ИМ - интересы меньшинства ПОГ - прибыль отчетного года СК - собственный капитал С и ДЗ - себестоимость и другие затраты П(У) от ИПСР - прибыль (убыток) от изменения покупательной способности рубля. [c.154]
Отсроченный налог на прибыль (deferred in ome tax). Разность между суммой выплаченного налога на прибыль и суммой текущих обязательств по налогу на прибыль. [c.379]
Учет разницы между налогом, рассчитанным в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими стандартами, и действительной суммой к уплате, исчисленной на основе методов, применяемых налоговыми органами, ведется с помощью методики, называемой распределением налога на прибыль (in ome tax allo ation). Сумма, на которую фактические расходы по выплате налога отличаются от начисленного налога на прибыль, подлежащего уплате, отражается на счете "Отсроченный налог на прибыль". Например, если у корпорации Jun tion расходы по выплате налогов составили 119 000 дол., показанные. в Отчете о прибылях и убытках, а действительная сумма налога, подлежащего выплате Налоговому управлению - 92 000 дол., то бухгалтерская запись по расходам на уплату налога на прибыль от текущей деятельности с использованием методики распределения налога будет следующей 31 дек. Расходы по уплате налогов 119 000 [c.294]
FASB в SFAS 16 сократил перечень допустимых корректировок данных предыдущих периодов до двух, мотивируя это тем, что все составляющие прибылей и убытков, отражаемые в бухгалтерском учете в течение года, должны учитываться при расчете чистой прибыли за год [20]. Одно из двух исключений, относящееся к отсроченным платежам налога на прибыль, было принято в SFAS 96 [21]. Второе исключение касается исправления ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности. Причем ошибкой считаются арифметический просчет, неправильное использование методов бухгалтерского учета, оплошности и упущения, а также злоупотребления и манипулирование фактами в процессе составления отчета. [c.220]
Подход активы/кредиторская задолженность . Концепция соответствия была подвергнута резкой критике за неспособность обеспечить приемлемые правила определения момента, в который расходы должны быть признаны понесенными. FASB было отдано предпочтение другому подходу, получившему название активы/кредиторская задолженность , в соответствии с которым прежде всего определяется, является ли учитываемый элемент активом. Если ответ оказывается отрицательным, то элемент классифицируется как расход или убыток. Наиболее бескомпромиссное применение этого подхода реализовано SFAS 96 в отношении отсроченных налогов на прибыль. Задолженность по налогу на прибыль устанавливается непосредственно, так же как и отсроченный налог на прибыль, подлежащий оплате. Изменение в этих двух счетах бухгалтерского учета вместе с суммой налога, фактически перечисленной налоговым службам, представляет собой расход по налогу, являющемуся остаточным. Более подробно это будет изложено в гл. 20. [c.250]
Разница сумм отсроченного налога на начало и конец отчетного периода образует чистую сумму отсрочки данного отчетного периода, В нашем примере начальное сальдо отсроченного налога равнялось нулю, а конечное — 27 200 дол. Соответственно разница в 27 200 дол. представляет собой задолженность по налогу на прибыль, которая оформляется соответствующей проводкой при начислении расходов по налогу за отчетный период. Вместе с изменениями на счетах по учету других налогов налог, выплаченный за прибыль текущего отчетного периода, составляет сумму расходов по налогу отчетного периода. Таким образом, за первый год при величине оплаченного налога в 6800 дол. расходы по налогу составили 34 000 дол. За второй год — соответственно 34 000 и 6800 дол. (34 000 минус 27 200). Счедовательно, при использовании метода активы/кредиторская задолженность расходы по налогу определяются как остаток, в то время как метод отсрочки предполагает исчислять таким путем отсроченные налоги. [c.448]
Подход активы/кредиторская задолженность, предложенный в SFAS 96, неоднократно ставился под сомнение на том основании, что отсроченные налоги не обладают характеристиками ни активов, ни кредиторской задолженности. Например, дебетовое сальдо по счету отсроченного налога, отражающее сумму налога, оплаченную вперед, и выступающее следствием распределения налога на прибыль, не представляет собой безусловного права на будущую налоговую скидку. (В частности, налоговая скидка может быть не утверждена Налоговым управлением.) Следовательно, отсроченный налог не имеет всех характеристик актива. [c.451]
Однако в некоторых случаях, когда ожидается нормальное течение хозяйственной деятельности и образование прибыли, а также стабильное налоговое регулирование, дебетовая статья отсроченного налога имеет многие характеристики актива. Например, налог, выплачиваемый на полученную аваксом арендную плату, дает фирме право на предоставление услуг в будущем без образования обязательств по налогам. Налоговая льгота менее реальна, если она обусловлена использованием различных методов учета для целей налогообложения и формирования отчетности, а не связывается с моментом получения денежных средств. Этот вывод особенно очевиден, если налоговое распределение рассматривать с точки зрения предприятия в целом, а не в структуре отдельных статей, поскольку очень трудно вычленить все взаимосвязи, даже если рассматривать только расчет налога на прибыль, подлежащего выплате. [c.451]
Согласно бухгалтерским методам учета налогового эффекта временных разниц налоги на прибыль рассматриваются как расходы, понесенные предприятием в ходе получения прибылидохода, и начисляются в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы и расходы. Возникающий налоговый эффект временной разницы включается в расходы по оплате налога в отчете о прибылях и убытках, отражается по статье "Отсроченные налоги" в балансе и равен сумме временных разниц, умноженной на ставку налога на прибыль. [c.160]