Аренда зданий и оборудования

из "Теория бухгалтерского учета "

Широко распространено мнение о том, что в некоторых случаях (например, когда договором предусматривается передача арендованных основных средств в собственность арендатора по окончании срока аренды или если срок аренды достаточно продолжителен, или договор аренды не может быть расторгнут) аренда, по существу, является продажей имущества в кредит арендодателем, или покупкой в рассрочку арендатором. [c.376]
Существует много доводов в пользу оформления сделок по купле-продаже договором аренды. Во-первых, это связано с желанием арендатора избежать отражения в балансе значительной кредиторской задолженности. Имущество, взятое в аренду, арендатором может учитываться на забалансовых счетах. Во-вторых, иногда арендатор, намереваясь приобрести здание или оборудование, не имеет в своем распоряжении необходимых средств для оплаты покупки или внесения значительного аванса. В-третьих, арендодатель, не передавая прав собственности арендатору, может получить определенные налоговые льготы, которые он затем может уступить арендатору. В любом случае конечной целью является передача продавцом/арендодателем права собственности на активы покупателю/арендатору, но в скрытой форме. Однако это не означает, что законной во всех отношениях аренды не существует. [c.376]
Очевидным примером аренды, носящей характер финансирования и покупки, является ситуация, когда производитель финансирует приобретение оборудования своими покупателями. Право собственности на арендованное имущество может перейти к покупателю по окончании срока финансирования, который может продолжаться вплоть до конца срока службы объекта. В качестве другого примера можно привести финансовую компанию, которая платит производителю за право собственности на оборудование и одновременно продает его покупателю, который периодически представляет финансовой компании документы о частичной оплате полученных им средств. В результате реальный покупатель приобретает право использовать имущество (возможно, в течение всего срока службы объекта). Таким образом, очевидно, что финансовая компания просто финансирует приобретение средств, которые до полной их оплаты арендатором находятся во владении последнего. [c.376]
Первая попытка внести ясность в определение аренды была предпринята САР в октябре 1949 г. в ARB 38, который впоследствии стал частью 14 ARB 43. Данный документ гласит Там, где существует очевидное доказательство того, что операция является покупкой, арендованное оборудование должно быть включено в актив арендатора с соответствующим отражением на корреспондирующих счетах по учету кредиторской задолженности [3]. Однако такое определение порождает новые вопросы. На практике для установления того, можно ли данную операцию рассматривать как покупку, исходят из наличия или отсутствия договора купли-продажи. [c.377]
АРВ 5 Бухгалтерский учет аренды и финансовая отчетность арендатора , изданные в 1964 г., и АРВ 7 Бухгалтерский учет аренды и финансовая отчетность арендодателя , изданные в 1966 г., можно рассматривать в качестве основных шагов, предпринятых в направлении расширения сферы капитализации аренды. В этих документах введены термины текущая аренда и финансируемая аренда , однако общий подход, заложенный в ARB 38, не претерпел существенных изменений. Отметим, что критерии капитализации в АРВ 5 и АРВ 7 различны, поэтому при строгом следовании этим документам может оказаться, что в результате одной сделки аренда будет капитализирована по документам арендатора, но это не найдет отражения в учете арендодателя и наоборот. [c.377]
Ни один из этих критериев не меняет признания факта аренды, а лишь обращает внимание на принцип консерватизма. С другой стороны, эти критерии дополняют определение аренды двумя факторами а) передачей риска и доходов от владения и б) степенью реалистичности оценки чистой дебиторской задолженности арендодателя. [c.378]
Права на арендованные здания и оборудование предполагают сочетание права арендатора использовать имущество в течение срока аренды с обязательством оплатить определенную сумму в форме периодических платежей. Таким образом, арендатор получает немонетарный актив в форме права на доходы от использования зданий и оборудования, а у арендодателя, даже если он владеет долей имущества, возникает дебиторская задолженность, т.е. право на определенное количество денежных средств, которые будут поступать в течение срока действия договора аренды. Однако права арендатора и дебиторская задолженность арендодателя отличаются от тех, которые возникают вследствие обычных операций купли-продажи. [c.379]
Нередко арендодатель, а не арендатор оплачивает расходы по содержанию, страхованию и налогообложению имущества, переданного в аренду. Невозмещенная (неоплаченная) стоимость имущества принадлежит арендодателю, а не арендатору, получающему прибыль, хотя может быть передана арендатору согласно условиям договора в течение или по окончании срока аренды. Кроме того, арендодателю, а не арендатору могут быть предоставлены специальные налоговые льготы, которые он может передавать арендатору. Таким образом, наряду с общими свойствами аренда и покупка в рассрочку имеют и отличия. [c.379]
Отметим, что аналогия, проводимая между арендой и куплей-продажей, несовершенна и с правовой точки зрения. В случае сделки купли-продажи покупатель, не выполняющий обязательств по платежам, не освобождается от обязательства погашения кредиторской задолженности. Если же арендатор прекращает платежи по аренде, то это не означает, что он все же должен выполнить свои обязательства. Арендодатель в этом случае несет (остаточные) потери от продажи актива или передачи его в аренду другому лицу. Иными словами, закон трактует аренду как договор, подлежащий исполнению. Однако, как было отмечено в гл. 1, при разработке стандартов бухгалтеры не всегда следуют букве закона. [c.379]
Следует принимать во внимание, что аренда имеет собственные отличительные особенности и нет необходимости новые формы экономических отношений рассматривать лишь с позиции традиционной учетной классификации, например сравнивать аренду с куплей-продажей или классифицировать аренду с точки зрения арендодателя как аренду по типу продажи или аренду с прямым финансированием. Необходимо признать, что на практике аренда нередко отражается как реализация (с учетом соответствующей дебиторской задолженности), когда вероятность погашения дебиторской задолженности относительно высока. В то же время неопределенность погашения дебиторской задолженности не должна влиять на характеристику аренды и наличие или отсутствие дебиторской задолженности, Следует рассчитать степень достоверности оценок с использованием вероятностного подхода и отразить полученные результаты в отчетности. [c.379]
Здесь можно провести аналогию с конвертируемыми облигациями, которые занимают промежуточное положение между кредиторской задолженностью и собственным капиталом фирмы. В балансе конвертируемые облигации отражаются как категория кредиторской задолженности, а при расчете прибыли на акцию они выступают в качестве элемента собственного капитала. [c.379]
В этом случае к капитализации договорной стоимости не прибегают. Но если соглашение не относится к аннулируемым и каждая из сторон договора имеет законные существенные требования к другой, то договорная стоимость должна быть капитализирована, а дисконтированная стоимость прав и обязательств сторон — представлена в отчетности. [c.380]
возникающий как результат заключения долгосрочного договора, представляет собой право получить товары (услуги), и это право должно найти отражение в отчетности по его дисконтированной оценке. Как и в случае с дебиторской задолженностью, оценка права зависит от его прогнозной величины. Возможность неисполнения прав является скорее исключением, нежели правилом, тем не менее она должна быть принята во внимание при оценке прав и обязательств. [c.380]
Во всех подобных договорах различие между долгосрочными и краткосрочными обязательствами не имеет существенного значения при решении вопроса о капитализации прав и обязательств, какое имеет вопрос об аннулировании договоров. Важным критерием также является существенность дисконтированной оценки. Прежде чем давать четкое определение принципу капитализации, следует обратиться к рассмотрению некоторых других важных аспектов. Договоры о найме на работу не должны капитализироваться, так как они относятся к категории аннулируемых соглашений. Другие виды договоров могут быть расторгнуты с уплатой неустойки. Капитализация необходима только в том случае, если величина штрафа позволяет избежать невыполнения договора одной из сторон. [c.381]

Вернуться к основной статье