Проблемы сравнительного учета

из "Теория бухгалтерского учета "

Каждую бухгалтерскую проблему, имеющую международный аспект, можно рассматривать как проблему сравнительного учета. Однако здесь такие проблемы подробно обсуждаться не будут. В данной главе мы обратимся только к двум из них пересчету иностранной валюты и консолидации. [c.559]
Международная торговля и рынок капитала, иностранные инвестиции и внешнеэкономическая деятельность предполагают использование валюты нескольких государств, тем самым создавая своеобразную техническую проблему пересчета денежных единиц. Так как обменный курс постоянно колеблется, основная проблема связана с выбором обменного курса и отражением курсовых разниц, выявляющихся при составлении бухгалтерской отчетности. [c.560]
Компания X является дочерней компанией новозеландской материнской компании Y. Так как процентная ставка за кредит в странах Европы обычно ниже, чем в Новой Зеландии, компания X в декабре 1991 г. взяла кредит в размере 180 млн. швейцарских франков со сроком возврата в 1998 г. В момент получения кредита курс обмена составлял 1,00 = SF1,20. Следовательно, в консолидированной финансовой отчетности материнской компании Y на 31 декабря 1991 г. отражается задолженность по кредиту в размере 150 млн. долл. К 30 июня 1996 г. курс доллара по отношению к швейцарскому франку увеличился и составил 1,00 = SF1,80. [c.560]
В Японии Бухгалтерский стандарт пересчета иностранной валюты требует при составлении консолидированной отчетности использования модифицированного временного метода. Таким образом, статьи актива, учитываемые по себестоимости, пересчитываются по первоначальному курсу, а статьи, отражаемые в текущей оценке, - по курсу на конец последнего рабочего дня биржи. Причем для внеоборотных активов применяется только первоначальный курс. Данный подход отличается от подхода, принятого в англо-американских странах, где все статьи баланса дочерней фирмы пересчитываются по курсу на момент закрытия биржи. [c.561]
В Великобритании и странах континентальной Европы консолидированная отчетность стала развиваться позднее, чем в США, где ее появление было обусловлено массовым объединением компаний в начале XX в. Во Франции до конца 60-х годов консолидированная отчетность была практически неизвестна [39]. Довольно редко она применяется в Италии, Греции и Люксембурге. [c.562]
Если процедура консолидации вызывает сложности при составлении бухгалтерской отчетности даже внутри одной страны, то на международном уровне она создает еще более серьезные проблемы. В качестве примера можно привести новозеландскую компанию, которая имеет дочернюю фирму в Бразилии. Согласно законодательству Бразилии бухгалтерский учет ведется в реалах (денежная единица Бразилии), отчетность составляется на португальском языке в соответствии с определенными национальными стандартами. Более того, дочерняя компания в Бразилии обязана отчитываться перед правительством и акционерами в форме и с периодичностью, продиктованными законом о бухгалтерском учете Бразилии. С другой стороны, материнская компания, находящаяся в Новой Зеландии, при заполнении консолидированной налоговой декларации обязана придерживаться новозеландского налогового законодательства и составить консолидированный финансовый отчет для акционеров. Причем отчетность составляется в долларах и на английском языке. Кроме того, если акции компании реализуются на Новозеландской фондовой бирже, ее отчетность должна удовлетворять условиям, необходимым для регистрации ценных бумаг на данной бирже. Очевидно, что при консолидации отчетности материнской и дочерней фирм просто механически свести в единое целое два отчета нельзя. В отношении отчетности дочерней фирмы необходимо выполнить определенные трансформационные процедуры. [c.562]
Со своей стороны бразильское правительство и акционеры могут потребовать дополнительной информации о деятельности материнской компании. Эти сведения также должны быть конвертированы, в данном случае в обратном порядке. [c.562]
В свете проблем, возникающих при составлении консолидированной отчетности, возникают определенные сомнения относительно ее целесообразности, поскольку при этом цели не всегда оправдывают затраты. Прежде всего само понятие группы, которую представляет консолидированная отчетность, трактуется по-разному. Например, согласно континентально-европейскому подходу группа определяется возможностями эффективного управленческого контроля, в то время как в соответствии с англо-американским подходом она предполагает легальную власть одной компании над другой. [c.563]
В отличие от Великобритании и США консолидация отчетности в Германии предусматривается только в тех случаях, когда группа существует как юридическое лицо. Закон препятствует использованию методов, основанных на концепции собственника. В то же время допускается консолидация с отчетностью зарубежных дочерних компаний. Аналогичная практика распространена во Франции. [c.563]
Хозяйственное право Японии не требует составления консолидированных финансовых отчетов. Закон о ценных бумагах и биржах рассматривает их лишь как информацию, дополняющую бухгалтерскую отчетность. С 1983 г. японские группы для учета инвестиций в зависимые компании должны применять метод учета долей в капитале. [c.564]

Вернуться к основной статье