Трактовка требования Закона РФ

из "Налоговый учет в 2002 году "

В соответствии с п. 14 и п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. 552, положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. [c.177]
В соответствии с п.3 ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. 2н) курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период . [c.178]
Таким образом, согласно ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на дату составления бухгалтерской отчетности. [c.178]
Исходя из изложенного, по нашему мнению, организация вправе для целей налогообложения прибыли принимать все виды курсовых разниц, признанные в бухгалтерском учете, в том числе курсовые разницы, возникающие при пересчете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности. [c.178]
В главе 25 НК РФ, вводимой в действие с 1 января 2002 года, порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли описан более, подробно, в частности, отдельные статьи (ст.271, ст.272 НК РФ) определяют дату признания курсовых разниц в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль. [c.178]
В соответствии с п.11 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса, иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации . [c.178]
Соответственно, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (п.5 ст.256 НК РФ). [c.179]
Главой 25 НК РФ установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления в части возникающих курсовых разниц. [c.179]
Для внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы датой получения дохода признается дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов (пп.6 п.4 ст.271 НК РФ). [c.179]
Как видно, противоречий между нормами налогового и бухгалтерского законодательства в данном случае не возникает. [c.180]
Таким образом, благодаря четким формулировкам, используемым законодателем в главе 25 НК РФ в части описания учета курсовых разниц в целях налогообложения прибыли, неясностей и противоречий в этом вопросе с 1 января 2002 года возникать не будет. [c.180]
В консультационной практике специалисты АФ ЦБА неоднократно сталкивались с ситуацией, когда консультационные услуги, в том числе касающиеся вопросов управления организацией, оказывались специалистами, не состоящими в штате. [c.180]
Правомерность включения в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую в целях налогообложения прибыли, расходов на оплату подобных услуг подвергалась представителями налоговых органов и Минфина РФ сомнению. [c.180]
Напомним, что в соответствии с пп. и п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается затраты, связанные с управлением производством, в частности оплата консультационных и информационных услуг. [c.180]
Имеется точка зрения Минфина РФ и налоговых органов, согласно которой в себестоимость включаются затраты, связанные с управлением производством, в частности, оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством. [c.180]
По нашему мнению, любые консультационные и информационные услуги производственного характера и документально подтвержденные могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), так как данный вид затрат принципиально иной, чем вид затрат, определенный в пп. и п.2 (абзац четвертый) Положения о составе затрат как оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством. [c.181]
Определение консультационных услуг отсутствует в нормативных документах по бухгалтерскому учету. В Налоговом кодексе РФ (ст.38) дано определение услуги как деятельности, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В соответствии с определением, данным Европейской федерацией ассоциаций консультантов по экономике и управлению консультационные услуги заключаются в предоставлении независимых советов и помощи по вопросам управления, включая определение и оценку проблем и /или возможностей, рекомендации соответствующих мер и помощь в их реализации. [c.181]
Например, консультационные услуги по бухгалтерскому учету и налогообложению могут быть отнесены на себестоимость независимо от наличия в штате бухгалтерской службы, а услуги по выполнению функции централизованной бухгалтерии могут быть отнесены в себестоимость продукции (работ, услуг) только при отсутствии в штатном расписании соответствующей службы, отвечающей за формирование сводной отчетности. [c.182]
Тем не менее, в связи с неоднозначностью понятия функции управления , а также отсутствием четких критериев, с помощью которых можно было бы разграничить консультационные услуги и услуги, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, возникает спорная ситуация, сопряженная с налоговыми рисками. [c.182]

Вернуться к основной статье