Мастер-бюджет

из "Управленческий учет - принципы и практика "

мы составили серию функциональных бюджетов для DPA Ltd., и теперь необходимо показать, как все эти документы формируют мастер-бюджет. Перед этим, однако, следует отметить, что функциональные бюджеты не подразумевают включения абсолютно всех видов затрат. В них представлены лишь основные группы затрат, характерные для приведенных видов бюджетов производственной организации. Точные бюджеты, которые составляются на практике, определяются структурой организации и особенностями выпускаемой продукции — к этому вопросу мы вернемся позднее. [c.578]
Организация может столкнуться как с нехваткой, так и с избытком свободных денежных средств. Поэтому следует предусмотреть некоторые меры, чтобы избежать денежного дефицита (например, договориться с банком о возможности овердрафта или добиться снижения затрат), либо, наоборот, найти применение временно свободным денежным средствам (например, изучив возможности краткосрочного инвестирования). [c.578]
В примере 12.11 приведены данные профилированного бюджета компании DPA Ltd., а также некоторые дополнительные сведения для составления бюджета денежных средств в поквартальной разбивке. На практике, в зависимости от особенностей организации, можно использовать временной базис меньшей продолжительности — месяц, неделю или день. [c.579]
Данные примера 12.11 еще раз иллюстрируют важность бюджетной координации. В дополнение к сведениям о сроках погашения дебиторской и кредиторской задолженности DPA Ltd. составление бюджета денежных средств требует данных, содержащихся в функциональных бюджетах. [c.580]
По данным бюджета накладных управленческих затрат в их общей сумме (28 000 ф.ст.) две тысячи фунтов приходятся на амортизационные отчисления. Поскольку они не представляют собой денежный поток, их не следует отражать в бюджете денежных средств. Другие статьи, не являющиеся денежными потоками, например оценки безнадежных долгов (т.е. задолженность перед организацией, которая, как предполагается, погашена не будет) или скидки полученные/предоставленные, также в бюджет денежных средств включать не следует. [c.580]
Такая последовательность расчета отражает тот факт, что остаток денежных средств на конец квартала представляет собой также и начальное сальдо следующего квартала. Таким образом, начальное и конечное сальдо за год соответственно ожидаемые величины денежных средств на конец текущего года (и на начало следующего) и на конец четвертого квартала. Поступления и платежи в течение года составят парные добавки к квартальным данным. [c.581]
Данные о конечном сальдо денежных средств, приведенные в скобках, отражают ожидаемое в III и IV кварталах превышение выплат над поступлением денежных средств, т.е. овердрафт на банковских счетах компании. Если эти ожидания совпадут с реальным положением дел, компания может столкнуться с так называемым кризисом ликвидности , т.е. будет неспособна отвечать по своим обязательствам в срок. Руководителям компании рекомендуется заранее выработать меры, которые помогут справиться с этой ситуацией. [c.582]
Руководителям компании следует договориться с банком о возможности овердрафта либо попытаться улучшить структуру денежных потоков, либо сократить расходование денежных средств. Рассматривая этот вопрос более внимательно, можно убедиться в том, что дефицит денежных средств обусловлен крупными капиталовложениями, которые планируется осуществить в III и IV кварталах. Можно ли их отложить Или необходимые активы можно приобрести способом, который не требует столь крупных разовых денежных выплат (например, путем лизинга) Дополнительное финансирование за счет выпуска акций или облигаций в данном случае вряд ли возможно, поскольку эмиссия требует продолжительной подготовки, а дефицит денежных средств ожидается в ближайшем будущем. Информация о ликвидности жизненно важна для организаций, и это как раз те сведения, которые содержатся в бюджетах денежных средств. [c.583]
В некоторых случаях в бюджете не указывается начальное и конечное сальдо денежных средств, и тогда следует принять меры к исправлению этого недостатка. Когда имеются сведения обо всех денежных поступлениях и выплатах, можно рассчитать разницу между ними, получив значение чистого денежного поступления (или выплат). Можно также составить бюджет денежных средств, указывая в нем только чистые денежные потоки (поступления или выплаты). Например, если организация состоит из большого числа относительно самостоятельных подразделений и при этом пользуется единым банковским счетом, бюджеты могут разрабатываться для каждого подразделения отдельно, а бюджет денежных средств головного офиса будет выглядеть так же, как показано в примере 12.12. [c.583]
Вторая составляющая мастер-бюджета — бюджетный отчет о прибылях и убытках. Этот документ весьма важен, поскольку позволяет понять различие между прибылью и денежным потоком. [c.583]
Как было показано выше, бюджет денежных средств строится на основе информации о денежных поступлениях и выплатах. Признание прибыли базируется на принципе начислений в момент возникновения прав на получение денежных средств или обязательств их выплатить, который далеко не всегда совпадает с моментом поступления и выплат денежных средств. Кроме того, некоторые статьи отчета о прибылях и убытках являются неденежными расходами или доходами, например, амортизация или создание резерва по сомнительным долгам. Для составления бюджетного отчета о прибылях и убытках компании DPA Ltd. помимо данных функциональных бюджетов потребуется дополнительная информация, она представлена в примере 12.13. [c.584]
Внеоборотный актив, который должен быть реализован в I квартале за 2000 ф.ст., на момент продажи имеет остаточную стоимость 1000 ф.ст. Величина налога на прибыль корпорации за следующий год оценивается в 14 000 ф.ст. [c.584]
В результате этой операции годовое бюджетное значение прибыли увеличится. В примере 12.14 приведен бюджетный отчет о прибылях и убытках компании DPA Ltd. за год, для большей детализации его можно профилировать так же, как бюджет денежных средств. [c.584]
Для простоты сведения о движении готовой продукции и материалов в отчет о прибылях и убытках включены не были (тем более что такая информация уже имеется в бюджетах производства и закупок). Производственные затраты были рассчитаны умножением объема продаж каждого вида продукции на удельные нормативные производственные затраты (пример 12.10). [c.585]
Как будет показано в гл. 14, перерасход или экономия накладных затрат представляет собой разницу между их фактическим значением и плановым, рассчитанным с помощью заранее выбранной ставки распределения. Поскольку в примере 12.14. приведен бюджетный отчет о прибылях и убытках (построенный на основе плановых значений затрат и выручки), таких различий он отразить не может. [c.585]
Так же как и в случае бюджета производственных затрат, подход маржинального калькулирования при составлении бюджетного отчета о прибылях и убытках является более предпочтительным, поскольку он позволяет наглядно показать взаимосвязь объема продаж и прибыли (пример 12.15). [c.585]
Поскольку постоянные затраты не меняются с изменением объемов продаж, увеличение вклада означает такой же прирост прибыли до налогообложения. Использование маржинального калькулирования позволяет лучше отразить влияние на прибыль изменения объемов выпуска/продаж. Подробнее этот вопрос обсуждается в следующей главе. [c.587]
Следует отметить и тот факт, что независимо от метода калькулирования бюджетная прибыль остается положительной, в отличие от величины денежных средств на конец года. (При составлении бюджета денежных средств в рассмотренном примере ожидается овердрафт 313 ф.ст.). Прибыль и денежные средства — не одно и то же Если руководители организации не понимают различий, это приводит к ошибочным решениям. Например, если считать, что бюджетная прибыль компании DPA Ltd. означает наличие именно такого количества свободных денежных средств, попытка израсходовать эту сумму только усугубит кризис ликвидности двух последних кварталов следующего года. [c.587]
Подробности состава внеоборотных активов можно получить из данных бухгалтерского учета, а также из бюджета капиталовложений, содержащего информацию о приобретениях и реализации этих активов. Налоговые обязательства отражены в бюджетном отчете о прибылях и убытках, а данные о собственном капитале компании можно почерпнуть из документов, касающихся предполагаемых эмиссий и изъятий капитала (такие данные часто включаются в стратегические бюджеты). Предполагаемая нераспределенная прибыль на конец текущего года включает нераспределенную прибыль предыдущих лет и прибыль, заработанную в бюджетном году. Поскольку мастер-бюджет на следующий год составляется после всех остальных бюджетов, в конце текущего финансового года величину нераспределенной прибыли уже можно оценить достаточно точно. [c.588]
Запас материалов рассчитан в бюджете закупок и равен 80 000 кг, что при нормативной цене 0,40 ф.ст. соответствует 32 000 ф.ст. [c.589]

Вернуться к основной статье