НДС при расчетах векселем третьего лица

из "Векселя и взаимозачеты налоги учет правовое регулирование "

С правовой точки зрения передача за товар (работы, услуги) векселя третьего лица есть погашение покупателем своих обязательств путем передачи отступного. В роли отступного в данном случае выступает ценная бумага — вексель. [c.18]
Возмещение НДС при расчетах векселями третьих лиц -— один из сложных вопросов налогового законодательства, который возник еще до принятия гл. 21 НК РФ и не решен по сей день. [c.18]
Для того чтобы разобраться с тем, как решать эту проблему сегодня, необходимо знать ее предысторию. До 2000 г. Закон РФ от 06.12.91 г. 1992-1 О налоге на добавленную стоимость (далее — Закон об НДС) вообще не содержал никаких специальных норм по зачету НДС при вексельных операциях. Поэтому в этот период при расчетах векселями третьих лиц налогоплательщик имел право на возмещение НДС на тех же основаниях, что и при других формах неденежных расчетов (зачеты, бартер и т.п). [c.18]
Как будет показано ниже, право налогоплательщика на зачет НДС без ограничений при расчетах векселями третьих лиц в период до 2000 г. подтверждается и судебной практикой. [c.18]
В связи с перечисленными проблемами по применению ст. 7 Закона о НДС МНС России издало письмо от 03,02.2000 г. ВГ-6-03/99 , где был предложен вполне разумный выход из положения трактовать неясные нормы ст. 7 в пользу налогоплательщиков. [c.19]
Например, организация отгрузила товар на сумму 100 руб. плюс 20 руб. НДС и получила от покупателя вексель третьего лица. Если потом организация решит использовать данный вексель в товарных расчетах, лимит на возмещение НДС составит 20 руб. [c.20]
Если вексель был куплен у банка за деньги, за те же 120 руб., то лимит на возмещение НДС при последующих расчетам им за товар составит те же 20 руб. (16,67% от цены приобретения). [c.20]
Какие нормы по расчетам векселями третьих лиц имеются в ныне действующей гл. 21 НК РФ Согласно п.2 ст. 172 НК РФ При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты . [c.20]
МНС России в п. 45 Методических рекомендаций предложило следующую трактовку этих положений ст. 172 Кодекса Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был. получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. [c.20]
Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами. [c.20]
Таким образом, в части расчетов векселями третьих лиц МНС России трактует п. 2 ст. 172 НК РФ точно так же, как в свое время ст. 7 Закона о НДС возмещение НДС по таким расчетам возможно, но в пределах фактических (денежных или иных) затрат на приобретение данного векселя. [c.21]
Иными словами, позиция МНС России в отношении векселей третьих лиц не изменилась с принятием гл. 21 НК РФ. [c.21]
Как уже говорилось, до 2000 г. Закон о НДС не содержал ограничений по вексельным расчетам. Обратной силы изменения законодательства по НДС в части векселей не имели, поэтому налогоплательщик, ссылаясь на эти обстоятельства, может в суде доказывать свое право на зачет НДС, уплаченный векселем третьего лица, вне зависимости от того, сколько он сам заплатил за этот вексель. [c.21]
Как пример можно привести Постановление Федеральной арбитражной службы Московского округа от 11.07.2001 г. по делу КА-А41/3581-01 по спору между ГНИ по г. Долгопрудному (Московская область) и одним из местных налогоплательщиков. [c.21]
В данном Постановлении было указано ...Поскольку изменение налогового законодательства в отношении оплаты товаров векселями произошло после проверяемого периода и обратной силы не имеет, а до этих изменений каких-либо ограничении для принятия к зачету суммы НДС, уплаченной поставщику, при расчете векселями законодательство об НДС не содержало . [c.21]
С другой стороны, в практике того же ФАС МО есть Постановление от 25.07.2001 г. по делу КА-А40/3760-01 по спору между ГНИ 34 по г. Москве и одним из налогоплательщиков. Последний купил в 1999 г. вексель по цене ниже номинала, а потом использовал его в расчетах с поставщиками. При этом в данных расчетах вексель был оценен дороже, чем фактические затраты налогоплательщика на его приобретение. НДС был предъявлен к вычету исходя из той суммы, в которую вексель был оценен при последующих расчетах (а не исходя из фактических затрат, как следовало сделать, по мнению налоговой инспекции). [c.21]
В Постановлении суд определил свою позицию по отношению ко всем неденежным расчетам (и векселям в том числе) как до, так после принятия гл. 21 НК РФ. То есть суд дал свою трактовку не только старого Закона о НДС, но и нынешнего законодательства. [c.22]
3 Постановления Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 г. 3-П указано, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем... . [c.22]

Вернуться к основной статье