Способы получения аудиторских доказательств

из "Аудит Изд2 "

Запрос и подтверждение, проверка правильности вычислений и аналитические процедуры почти точно соответствуют российскому аналогу (запрос и подтверждение включают и устный опрос согласно российскому правилу (стандарту). Инспекция (куда согласно МСА входит проверка как документов, так и товарно-материальных ценностей) и наблюдение соответствуют инвентаризации, проверке документов и прослеживанию. Что касается соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и подготовки альтернативного баланса, то эти способы получения аудиторских доказательств, похоже, не имеют аналогов в зарубежной практике. [c.149]
посвященный аудиторским доказательствам, дополняет стандарт, в котором рассматриваются специфические вопросы поиска аудиторских доказательств [90]. [c.149]
Остановимся на аудиторских процедурах, предусмотренных российским правилом (стандартом). [c.149]
Аудитор должен сам перепроверять вычисления бухгалтера на выборочной основе. Очевидно, что объем выборки никоим образом не связан напрямую с правильностью арифметических расчетов клиента, но зависит от уровня риска. Таким образом, чем меньшее доверие аудитор испытывает к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента и чем большую выборку анализирует, тем больше вероятность выявления допущенных арифметических ошибок. [c.150]
Инвентаризация — метод получения существенных аудиторских доказательств (рис. 2.20). Достаточно напомнить, что в соответствии со ст. 12 Федерального закона о бухгалтерском учете [6] проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. [c.151]
Для аудитора инвентаризация является полновесной аудиторской процедурой как тест средств контроля и как детальный тест оборотов и сальдо по счетам. Следует подчеркнуть, что в соответствии с российским правилом (стандартом) и МСА аудитор не обязан сам проводить инвентаризацию. Он должен оценить эффективность действующего у клиента порядка инвентаризации и при необходимости присутствовать при ней. [c.151]
До начала проверки аудитор должен изучить документы клиента, регламентирующие порядок проведения инвентаризации, а также документы, которыми оформлены результаты предыдущих инвентаризаций проанализировать периодичность их проведения, состав инвентаризационных комиссий оценить степень объективности работников проверяемой организации при проведении инвентаризаций. По-видимому, аудитор должен также сформировать суждение о характере возможных злоупотреблений при проведении инвентаризации, т.е. оценить, заинтересован ли клиент в завышении или занижении значений каких-либо статей отчетности. [c.151]
Выше мы уже говорили о присутствии аудитора при инвентаризации. Это целесообразно, так как он может, например получить дополнительные сведения о надежности системы средств контроля (взвешивание, пересчет, сохранность) оценить объем устаревших, неиспользуемых или малоиспользуемых товарно-материальных ценностей выделить номенклатуру наиболее дорогостоящих товарно-материальных ценностей и оценить систему их сохранности проверить порядок хранения товарно-материальных ценностей, принадлежащих третьим лицам проанализировать реальность дебиторской и кредиторской задолженности, систему контроля за ее движением и мероприятий по ее взысканию. Полученные таким образом свидетельства будут наиболее достоверны и весьма важны для формирования мнения аудитора о достоверности отчетности клиента. [c.152]
Для повышения достоверности полученных аудиторских доказательств мы можем порекомендовать аудитору присутствовать по крайней мере на двух инвентаризациях до и после отчетной даты. Не следует исключать также возможности проведения инвентаризации по просьбе аудитора. При необходимости сложных проверок, приводящих к мобилизации дополнительных людских ресурсов, аудиторам целесообразно координировать свои действия с руководством клиента. [c.153]
Что касается отечественного аудита, то очень важна проверка правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций клиента (рис. 2.21). Западный бухгалтерский учет в этом смысле гораздо либеральнее в большинстве случаев организации сами разрабатывают план счетов, типовые проводки, готовят отчетные формы, основываясь на минимуме общих требований к учету и отчетности. В России до сих пор практически все правила организации и ведения бухгалтерского учета жестко регламентированы. [c.153]
Как мы уже говорили, в ст. 3 Закона Об аудиторской деятельности [8] подчеркивается, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения . В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 [18] Бухгалтерская отчетность организации достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету . [c.153]
Ситуация усложняется тем, что в России до недавнего времени система бухгалтерского учета полностью совпадала с системой так называемого налогового учета, что не соответствует требованиям рыночной экономики. Но приоритетным направлением деятельности бухгалтерских служб большей части организаций является минимизация налоговых рисков при практически полном отсутствии интереса к экономическому содержанию информации. К тому же на принятие бухгалтерской службой решений относительно приоритета норм бухгалтерского и налогового законодательства оказывают влияние инспектирующие органы, которые часто формально используют принципы бухгалтерского учета для целей налогообложения. [c.154]
Применение данного способа получения аудиторских доказательств осложняется противоречивостью и неполнотой нормативной базы по вопросам бухгалтерского учета, поэтому можно порекомендовать с самого начала проверки согласовать с клиентом стратегию поведения, так как окончательный выбор в проблемной ситуации остается за ним. Задачи аудитора—разобраться в ситуации, проанализировать различные варианты решений и оценить возможные последствия каждого из них. [c.154]
Получение аудиторских доказательств посредством проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций невозможно без устных опросов работников бухгалтерской службы. Однако, как показывает практика, устные описания часто необъективны. Это обусловлено преднамеренными искажениями, рассеянностью опрашиваемого, его неумением комплексно описать выполняемые функции, недостаточной компетентностью и страхом потерять работу. Все беседы должны быть запротоколированы, аудитор после каждой беседы должен собрать подтверждающие аудиторские доказательства в письменной форме. Полезно проследить за осуществлением описанных работниками учетных процессов. [c.154]
В западной практике получение подтверждений от третьих сторон — неотъемлемая часть аудиторской проверки (рис. 2.22). В России такая практика пока широко не распространена. [c.154]
В соответствии с российским правилом (стандартом) подтверждать надлежит как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. В международной практике существенно ббльшая роль отводится подтверждению дебиторской задолженности. Кредиторскую задолженность проверяют методом подтверждения реже. Обусловлен такой подход тем, что дебиторская задолженность должна быть проверена на предмет возможного завышения. Кредиторскую задолженность проверяют на предмет занижения. В первом случае получают информацию от дебиторов. Во втором случае проверка затруднена, поскольку бессмысленно рассылать запросы кредиторам, которые и так отражены в бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. [c.155]
При аудите российских организаций важно получать подтверждений из банков об остатках на счетах, так как часто банковские выписки — это компьютерные распечатки на обычной бумаге, не содержащие каких-либо подписей, штампов или печатей. [c.155]

Вернуться к основной статье