Нематериальные активы—один из самых проблемных в настоящее время вопросов, как в российской, так и в зарубежной методологии бухгалтерского учета. Это связано, прежде всего, со сложностью предмета, определения критериев классификации, признания и оценки нематериальных активов. Неслучайно МСФО 38 Нематериальные активы , устанавливающий порядок учета и отражения в отчетности нематериальных активов, был разработан Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) одним из последних—в июле 1998 года. Кроме названного стандарта учет нематериальных активов затрагивают положения МСФО 22 Объединение компаний (редакция 1998 года), МСФО 36 Обесценение активов (утвержден Правлением КМСФО в апреле 1998 года) и некоторых других. [c.225]
Практически все критерии признания, содержащиеся в международном стандарте, ПБУ 14/2000 также содержит. Вместе с тем, следует отметить, что квалификация нематериальных активов, согласно МСФО, основана на экономическом содержании нематериальных активов, в то время как в ПБУ 14/2000 при квалификации нематериальных активов отмечается приоритет юридической формы над экономическим содержанием. [c.229]
МСФО 38 не рассматривает внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а также получение по договору дарения (бесплатное получение нематериальных активов предусмотрено МСФО только через правительственную субсидию). [c.239]
МСФО 38, в пункте 28 которого сказано Наиболее надежную оценку справедливой стоимости (нематериального актива. — В.Р.) обеспечивают котировальные рыночные цены на активном рынке (с. 967). Правда, не всегда возможен активный рынок тех или иных нематериальных активов, поэтому МСФО 38 в том же пункте 28 рекомендует Если текущие цены (на активном рынке. — В.Р.) недоступны, то основу для оценки справедливой стоимости может составить цена в самой последней аналогичной операции при условии, что не произошло значительных изменений в экономических условиях между датой операции и датой оценки справедливой стоимости актива (с. 967). Понятно, что все эти условия не имеют отношения к доморощенному понятию — сравнимые обстоятельства . [c.34]
МСФО 38 Нематериальные активы [c.256]
МСФО 38 Нематериальные активы 01.07.99 [c.428]
Выпуск ПБУ 12/2000 Информация по сегментам , ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи , 14/2000 Учет нематериальных активов свидетельствует о дальнейшем развитии стандартизации учета согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. [c.526]
Нематериальные активы (МСФО 38) [c.82]
Если требования МСФО для регистрации затрат на этапе разработки, как нематериального актива, не соблюдаются, все понесенные затраты рассматриваются как расходы текущего периода. [c.140]
Отсутствие определения актива в российском бухгалтерском законодательстве составляет лишь часть общей проблемы практикующих бухгалтеров, связанной с процессом признания и прекращения признания (зачисления и списания с баланса) различных видов имущества (ресурсов). Вторая часть этой проблемы состоит в том, что требования ряда российских нормативных актов по учету некоторых видов активов (например, нематериальных активов — более подробно см. п. 2.2.2 настоящей главы) включают в качестве критерия принадлежности к этому виду активов способность приносить экономические выгоды в будущем. В МСФО существует четкая схема если объект нельзя признать активом, он признается расходом. В российских нормативных актах не сказано, как учитывать объект, который не приносит дохода. Так, невозможность отражения объекта в качестве нематериального актива, не приносящего доход, отнюдь не означает возможность его признания на этом основании в качестве расхода. [c.145]
Кроме названного стандарта учет нематериальных активов затрагивают положения МСФО 22 Объединение компаний (редакция 1998 года), МСФО 36 Обесценение активов (утвержден Правлением КМСФО в апреле 1998 года) и некоторых других стандартов. [c.147]
В данном материале представлен сравнительный анализ положений МСФО и Положения по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов [29]. [c.148]
Согласно МСФО 38 Нематериальные активы , нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей . Под активом стандарт понимает ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод . [c.148]
Аналогично МСФО 38, Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов [29] устанавливает достаточно жесткие критерии признания нематериальных активов. В то же время, подход к критериям признания в международной и российской практике различен. Признание актива в качестве нематериального, согласно МСФО, больше основано на экономическом содержании активов, в то время как в ПБУ 14/2000 [29] отмечается приоритет юридической формы над экономическим содержанием. [c.151]
В параграфе 33 МСФО 38 перечислены виды нематериальных активов, которые могут быть получены компанией через правительственные субсидии. Согласно международному стандарту, правительство может передать компании такие нематериальные активы, как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права на доступ к ограниченным ресурсам . [c.153]
Таким образом, принципиальное определение нематериальных активов, приведенное в МСФО 38, а также перечень возможных нематериальных активов, приводимый в параграфе 33 стандарта, позволяют квалифицировать как нематериальные активы, в том числе и лицензии на определенные виды деятельности. [c.153]
Согласно МСФО, организационные расходы также не могут быть признаны в качестве нематериальных активов. [c.155]
Еще одним отличием ПБУ 14/2000 [29] от международного стандарта является необходимость учета организационных расходов, возникающих при учреждении организации, в составе нематериального актива. В то время как МСФО 38 запрещает признавать такие расходы нематериальными активами, российское ПБУ не содержит ограничений их капитализации, причем срок полезного использования организационных расходов будет установлен равным 20 годам (но не более срока действия организации). [c.157]
Стандарт четко определяет, что затраты на исследования (или на фазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходом когда они понесены (параграф 42 МСФО 38). Таким образом, факт осуществления затрат на научные исследования не влечет за собой факта признания нематериального актива. [c.158]
В качестве примеров научной деятельности, затраты на осуществление которой не приводят к возникновению нематериального актива, МСФО приводит следующие [c.158]
В случае, если компания не может отличить фазу исследований от фазы разработок внутреннего проекта по созданию нематериального актива, то она рассматривает затраты по этому проекту так, как если бы они были понесены только в фазе исследований (параграф 41 МСФО 38). [c.159]
Обращаем внимание, что международный стандарт запрещает затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны отчитывающейся компанией как расходы в предыдущей годовой или промежуточной финансовой отчетности признавать на более позднюю дату как часть себестоимости нематериального актива (параграф 59 МСФО 38). [c.159]
Параграф 24 МСФО 38 определяет, что себестоимость нематериального актива включает его покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к предполагаемому использованию. Прямо относимые затраты включают, например, профессиональные гонорары за юридические услуги . Таким образом, все прямые затраты на приобретение актива могут быть включены в его себестоимость. [c.161]
МСФО 38 подходит к оценке внутренне созданного нематериального актива следующим образом. [c.162]
Напомним, что в соответствии с МСФО, необходимо классифицировать создание актива на фазу исследований и фазу разработок. Себестоимость внутренне созданного нематериального актива представляет собой сумму затрат, понесенных только в стадии разработок. [c.162]
Согласно требованиям параграфа 55 МСФО 38 в себестоимость внутренне созданного нематериального актива не могут быть включены [c.163]
Так, согласно МСФО 38 затраты на исследования (на фазу исследования внутреннего продукта) должны быть признаны в качестве расходов, затраты на разработки — при соблюдении определенных условий могут быть капитализированы как внутренне созданные нематериальные активы. При этом эти две стадии должны быть четко идентифицированы, иначе все затраты должны быть признаны как расход. Таким образом, факт осуществления затрат на научные исследования не влечет за собой факта признания нематериального актива. Это существенное отличие от российского подхода, не запрещающего капитализацию затрат на научные исследования, и признания их впоследствии частью себестоимости нематериального актива. ПБУ Учет нематериальных активов [29] позволяет фактические расходы на создание нематериального актива (в случае выполнения установленных требований к признанию) включать в себестоимость актива. [c.164]
МСФО 38 предусматривает получение нематериального актива бесплатно или за номинальное вознаграждение только через правительственную субсидию. [c.164]
В соответствии в параграфом 33 МСФО 38 это может происходить когда правительство передает или распределяет компании такие нематериальные активы как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты или права на доступ к ограниченным ресурсам . [c.164]
МСФО 38 определяет, что затраты, понесенные после первоначального признания купленного нематериального актива или после завершения внутренне созданного нематериального актива, в большинстве случаев должны быть признаны как расходы. И только соответствие последующих затрат строгим критериям, позволит включить их в себестоимость уже признанного нематериального актива. Согласно параграфу 60 МСФО 38 последующие затраты могут быть признаны как часть себестоимости актива, если [c.165]
Таким образом, МСФО 38 предусматривает возможность увеличения первоначальной стоимости нематериальных активов после их признания на сумму последующих затрат, устанавливая при этом жесткие условия для их капитализации. [c.165]
В качестве допустимого альтернативного подхода МСФО 38 разрешает проводить переоценку нематериальных активов по [c.166]
К нематериальным активам в полной мере применяются положения МСФО 36 Обесценение активов . По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проводить анализ числящихся на ее балансе объектов нематериальных активов с целью выявления возможного снижения их стоимости. Соответствующий убыток учитывается в общем порядке. [c.167]
МСФО 38 Нематериальные активы определяет понятие амортизация как систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы (параграф 7). При этом под амортизируемой величиной понимается первоначальная стоимость актива или другое значение замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости . [c.167]
В редких случаях могут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива будет конкретным периодом, составляющим более двадцати лет (параграф 83 МСФО 38). [c.168]
В отличие от МСФО российские нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможность периодического пересмотра срока полезного использования нематериальных активов. [c.172]
В соответствии со стандартом 38 компании могут использовать три метода амортизации нематериальных активов метод равномерного начисления, метод уменьшающего остатка и метод единиц продукции. В то же время, подчеркивается приоритет метода равномерного начисления амортизации. Стандарт отмечает, что применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления (параграф 88 МСФО 38). [c.172]
Высока вероятность, что величина нематериальных активов, признанных в соответствии с российскими правилами учета может оказаться завышенной, а величина расходов — заниженной. Рассмотрим в качестве примера учет деловой репутации организации. Поскольку в России процессы поглощения предприятий идут весьма активно, данная статья в отчетности приобретает все более существенное значение, поскольку порядок ее учета влияет не только на структуру и величину активов, но и на финансовые результаты — в зависимости от принятого метода амортизации. Например, по российским правилам деловая репутация должна амортизироваться в течение двадцати лет, независимо от срока ее полезного использования, в то время как по МСФО амортизационный период определяется именно исходя из этого срока, который не может превышать двадцать лет, но может быть короче. Соответственно, размер амортизационный отчислений непосредственно влияет на величину остаточной стоимости активов и расходов предприятия и, соответственно, на финансовый результат. В России величина активов может оказаться завышенной, а расходов — заниженной в случае, если экономический срок службы деловой репутации меньше 20 лет. [c.175]
Параграфом 107 МСФО 38 Нематериальные активы установлены требования к раскрытию информации в финансовой отчетности. Стандарт требует раскрытия информации по каждому классу нематериальных активов, то есть группе активов, сходных по характеру и применению в операциях компании. Должны быть раскрыты сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации, методы амортизации, балансовая стоимость и накопленная сумма амортизации на начало и конец периода. Необходимо осуществить сверку балансовой величины нематериальных активов на начало и конец отчетного периода раскрыть поступления и выбытия нематериальных активов, результаты переоценки и обесценения, величину амортизации, признанную в течение периода и другие изменения в балансовой стоимости в течение периода. Информация о внутренне созданных нематериальных активах и приобретенных нематериальных активах должна быть раскрыта отдельно. [c.176]
Несоответствие объектов, учтенных в составе нематериальных активов, определению и условиям признания, установленным в МСФО 38 Нематериальные активы . Например, организационные расходы, квалифицируемые в качестве нематериальных активов в соответствии с российскими нормативными актами, не признаются таковыми согласно МСФО 38. 80 Прибыли и убытки , 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 04 Нематериальные активы [c.177]
Признание объектов, квалифицируемых в качестве основных средств и расходов будущих периодов в соответствии с российскими нормативными актами, нематериальными активами на основании требований, установленными МСФО 38. Например, лицензии, неисключительные права, некоторые программные продукты, которые могут квалифицироваться как расходы будущих периодов либо в качестве объектов основных средств согласно российскому законодательству, в соответствии с МСФО признаются нематериальными активами. 04 Нематериальные активы 01 Основные средства , 3 1 Расходы будущих периодов [c.177]
Начисление амортизации в соответствии с МСФО 38 80 Прибыли и убытки , 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 05 Амортизация нематериальных активов [c.178]
Деловая репутация (goodwill) возникает и признается в учете только при покупке целого бизнеса. Деловая репутация представляет собой платеж, производимый покупателем в предвидении будущих экономических выгод. Рассчитывается как разница между ценой, заплаченной при покупке, и справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов компании на дату покупки. Амортизируется деловая репутация, как и прочие нематериальные активы, срок амортизации в соответствии с МСФО - 5 лет, допускается увеличение срока амортизации на более продолжительный обоснованный период, но не более 20 лет. [c.136]
МСФО позволяют предприятию проводить более гибкую политику в отношении определения срока полезного использования нематериальных активов. Заметим, что согласно МСФО период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. С одной стороны, это способствует более достоверному представлению информации в отчетности, составленной по МСФО, чем в соответствии с российскими нормативными актами. С другой стороны, более гибкая политика в отношении срока полезного использования нематериальных активов, в конечном итоге, позволяет избежать списания недоамортизированных нематериальных активов, если реально их использование предприятием прекращается (мы не имеем ввиду случаи продажи и иного отчуждения нематериальных активов). [c.172]
Для указанного представления нематериальных активов в финансовой отчетности необходимо провести детальный анализ и в случае необходимости — реклассификацию объектов, учтенных согласно российским нормативным актам на счете 04 Нематериальные активы . Кроме того, необходимо выявить объекты, которые не признаются в качестве нематериальных активов на основании содержания российских нормативных актов, но которые являются таковыми согласно МСФО 38. [c.176]
Смотреть страницы где упоминается термин Нематериальные активы - МСФО
: [c.123] [c.139] [c.159]Смотреть главы в:
Практический курс по международным стандартам финансовой отчетности -> Нематериальные активы - МСФО