Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки [c.229]
Рассмотрены теоретические основы контроля и аудита, формы и методы деятельности аудиторских фирм, правила (стандарты) аудита, нормативные документы, регулирующие аудит в России, международные нормативные документы. Значительное внимание уделено методике проведения аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [c.4]
Аудит (аудиторская проверка) является одной из главных составляющих аудиторской деятельности. В настоящее время в Российской Федерации проводится работа по созданию методологии организации аудиторских проверок. Разработано и утверждено 34 российских правила (стандарта) по аудиторской деятельности, которые примерно на 80% методологически обеспечивают различные аспекты аудита, в том числе по его планированию, проведению, подготовке выводов и заключений. В разделах I и II мы рассмотрели основные теоретические и методологические аспекты, относящиеся к аудиторским проверкам. Далее рассмотрим, используя международный и отечественный опыт организации аудита, общие рекомендации по выполнению такой работы. Выделим основные положения, которые являются составной частью методики [c.316]
Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы. Это прежде всего методики проведения аудиторской проверки и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта (организации). Такие ссылки имеются в 10 из 34 действующих российских правил (стандартов) аудиторской деятельности, например, в стандартах Планирование аудита , Аналитические процедуры , Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита , Понимание деятельности экономического субъекта , Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности . [c.364]
Поэтому аудиторские правила (стандарты) станут также важным аргументом при рассмотрении судебных исков к аудиторским фирмам за неквалифицированное проведение аудиторских проверок. Если аудитор при проведении аудиторской проверки не следовал принципам и процедурам, предусмотренным в качестве обязательных в правилах (стандартах), это может стать основанием для признания судом проверки, проведенной неквалифицированно, и о взыскании с аудиторской фирмы всех предъявленных истцом сумм ущерба. [c.47]
Кроме того, аудиторские правила (стандарты) помогут аудиторам лучше определить круг обязанностей и прав как своих, так и клиентов при заключении двухсторонних договоров, дадут возможность клиентам лучше понять процесс проведения аудиторской проверки и того, что они могут получить в результате проведения аудита. [c.47]
Цель настоящего стандарта состоит в установлении единых правил при разработке разделов внутрифирменного стандарта "Методика проведения аудиторской проверки экономического субъекта" (в дальнейшем - "Методика"). [c.53]
Цель настоящего стандарта состоит в установлении единых правил проведения аудиторской проверки (указывается название раздела Программы). [c.54]
ВЫБОРКА АУДИТОРСКАЯ — в широком смысле способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности в узком смысле перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности. [c.59]
Важнейшее требование общих стандартов — независимость аудиторской проверки, выражающаяся в самостоятельности ревизионных органов при составлении программы работы в соответствии со своими полномочиями и методикой проведения ревизий. Никто не может связывать аудиторскую фирму обязательствами, задерживать проводимую ею проверку или изменять ее результаты. Ограждение аудиторской фирмы от какого-либо давления и влияния позволяет ей проводить проверки беспристрастно и непредвзято. Для фактора независимости большое значение имеет полный и свободный доступ аудитора ко всем документам проверяемого предприятия и его право получать необходимую информацию от лиц и организаций, обладающих такими документами и информацией. Аудиторская фирма может сотрудничать с различными профессиональными органами, консультируя их и давая им различные рекомендации, однако это не должно влиять на независимость и объективность аудиторов. [c.211]
Ответственность за достоверность данных, представляемых аудитору по его запросу, несет руководитель предприятия. Аудитор отвечает только за квалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством и заключенным с заказчиком договором. За ущерб, причиненный предприятию некачественным проведением аудиторской проверки, аудитор несет имущественную ответственность в размере, предусмотренном в договоре, с учетом ограничения ответственности, установленного законодательством. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы, а индивидуальные аудиторы — за свой счет. В мировой практике проблема ответственности аудиторов решается через аудиторские стандарты, обязательные для соблюдения всеми аудиторскими компаниями. Применяются стандартизированные методы статистической выборки, используемые аудиторами в ходе проверок. Действует и принцип существенности, в соответствии с которым степень ответственности аудитора определяется в зависимости от цены допущенной им ошибки. Зарубежный опыт регулирования аудиторской деятельности представляется полезным для России и в отношении ответственности аудиторских фирм в случае неквалифицированного осуществления аудиторских услуг — она носит, как правило, не административный (лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности), а имущественный характер. [c.230]
Принято разграничивать внешнюю и внутреннюю нормативную базу проведения аудиторской проверки. Внешняя нормативная база — это различные законы, постановления, положения, методические материалы (письма, инструкции, рекомендации и др.) по бухгалтерскому учету, отчетности, налогообложению, хозяйственному праву и аудиторские стандарты. Они используются аудитором для установления соответствия ведения учета и составления отчетности на предприятии требованиям действующего законодательства. В настоящее время наряду с публикациями [c.82]
В широком смысле способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет учетную документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующих Правил (стандартов) аудиторской деятельности . [c.23]
Авторы рассматриваемого нами Правила (стандарта) перечисляют следующие аналитические процедуры, которые может использовать аудитор в процессе проведения аудиторской проверки [74, 1998. -№ 3, приложение, с. 15-17, п.3.1] [c.74]
Целью Правила (Стандарта) является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. [c.52]
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ разработан ряд Правил (Стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования этих правил являются обязательными при проведении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, а при проведении аудита, не предусматривающего выдачу такого заключения, и при оказании сопутствующих аудиту услуг эти требования носят характер рекомендательный. Учитывая, что, как правило, заключая договор на проведение аудиторской проверки, руководители экономического субъекта рассчитывают на получение в результате официального заключения (в противном случае, договоренность сразу идет о других видах работ). Требования вышеназванных правил являются обязательными для выполнения при проведении аудита. Безусловно, аудиторская деятельность требует стандартизации, внутренние стандарты аудиторской деятельности существуют практически во всех странах, где существует аудит. Их назначение [c.194]
Практически в каждом Правиле (Стандарте), регламентирующем порядок проведения аудиторской проверки, говорится о том, что аудитор должен определить, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо ему выполнить для получения аудиторских доказательств, необходимых ему для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Определению видов аудиторских доказательств источников и методов их получения посвящено Правило (Стандарт) АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА . [c.218]
В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск , Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности , Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита , Применимость допущения непрерывности деятельности . [c.186]
Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск необнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов [c.150]
К сожалению, многие российские аудиторские фирмы не только обсуждают с клиентами планируемую величину существенности, но и включают её в договор, стремясь уменьшить свою ответственность перед клиентом и обеспечить себе право проведения выборочной проверки отчётности. Однако по российским и международным стандартам аудитор независим в выборе методики проверки и ответственен только за свое заключение. Поэтому клиенту нельзя предоставлять право на выбор существенности. Существенность определяет риск аудитора, и он не должен передоверять их определение клиенту. Обсуждение планируемой существенности с клиентом связано еще и с непониманием предназначения такого расчёта. Аудитор задаёт существенность, чтобы разделить все операции на проверяемые (превышающие предельный уровень существенности) и непроверяемые (ниже такого уровня). В действительности аудитор планирует существенность в двух целях [c.208]
Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки. [c.23]
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА - система организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения при проведении аудита требований правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. [c.246]
Правило (стандарт) аудиторской деятельности Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита . [c.271]
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения обязаны обеспечивать выполнение участниками правил профессиональной этики аудитора и требований нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами, по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в Федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц, устанавливать исключительно для своих членов обязательные правила осуществления ими аудиторской деятельности при условии, что такие правила не могут вступать в противоречие или быть ниже требований общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности. [c.161]
Различные аспекты данной проблемы зафиксированы и в других частях Законопроекта (ст. 4 Конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудита , ст. 5 Правила (стандарты) аудиторской деятельности , ст. 14 Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора , ст. 16 Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности и др.). Кроме вопросов подтверждения квалификации и выдачи лицензий, законодатель предусмотрел возможность отстранения слабых аудиторов от работы в результате неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг (п. 24е Временных правил). На практике возникали вопросы, а как понимать, что именно означает определение неоднократного Высказывались предложения, чтобы в Федеральном законе Об аудиторской деятельности были четко определены те случаи, когда проверка признается проведенной неквалифицированно, да к тому же неоднократно. [c.232]
Еще одно положение Временных правил, идущее вразрез с международной практикой аудита,—положение о проведении аудиторскими организациями специальных тематических проверок по заказу государственных органов. Причем такие проверки, являющиеся по терминологии МСА специальными аудиторскими заданиями , во Временных правилах отнесены к обязательному аудиту [9, п. 6,10], т.е. перепутаны с ежегодными проверками предприятий, отвечающих определенным критериям. Данное недоразумение неизбежно нашло отражение в подготовленном, как на основе Временных правил, так и на основе МСА 800, правиле (стандарте) Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским за- [c.60]
Стороны в первую очередь должны одинаково трактовать цели, содержание и характер планируемых работ. Часто бывает так, что исполнитель (аудиторская организация) и клиент (экономический субъект) по-разному понимают специфику аудиторского задания. Аудитор, как правило, четко представляет себе, что в соответствии с действующими нормативными документами он должен выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, соблюдая принципы, установленные правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и используя в ходе проверки специфические методы и приемы. Аудитор рассчитывает, что его ответственность наступит только в случае некачественного проведения аудита (т.е. отхода в процессе работы от требований правил (стандартов) и что клиент будет всемерно содействовать проведению полноценного аудита. [c.274]
Руководитель проверки при выполнении данной работы должен быть готов постоянно задавать себе, например, такие вопросы какие процедуры, не предусмотренные общим планом и программой аудита, следовало бы провести, но они проведены не были, и по какой причине был ли объем проведенных процедур достаточным для данной области аудита удовлетворяет ли объем выборки требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутрифирменным стандартам нашей аудиторской организации [c.435]
В конечном счете за проведенный аудит отвечает именно руководитель аудиторской организации. Поэтому он должен проверять аудиторский файл настолько тщательно, насколько сам сочтет необходимым, разумеется, в рамках правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутрифирменных стандартов. При проверке аудиторского файла он должен принимать в расчет опытность персонала, сложность проведенного аудита и т.п. Перед подписанием аудиторского заключения руководителю аудита в обязательном порядке надлежит проверить следующее [c.438]
Правило (стандарт) аудиторской деятельности Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита . Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, протокол № 4 от 15 июля 1998 г. [c.525]
Вторая группа Ответственность включает девять стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. [c.175]
Форма документов, составляемых в процессе проведения проверки, устанавливается внутрифирменными стандартами в каждой аудиторской фирме. Как правило, это следующие документы [c.123]
Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны на основе национальных разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной. [c.26]
До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, права собственности, управления и операций экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность в понимании деятельности экономического субъекта для проведения аудита. Полученные знания она обязана использовать при планировании аудита. Порядок и принципы планирования аудита регламентированы Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности Планирование аудита . Пополнение информа- [c.227]
Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими [c.21]
На сегодняшний день, когда речь идет о соотношении системы внутреннего контроля и внешнего аудита, нам очень важно показать не только их взаимозависимость, но и единство направленности и полный учет объектов аудита, которые выдвигаются для внешнего аудита. Как правило, в этом случае приоритет при проведении аудиторской проверки по существу должен быть отдан направлениям деятельности, не имеющим четкой нормативно-методологической проработанности, но принципиально важным для данного предприятия, связанным с изменениями бизнеса данного предприятия, еще не ставшим для него типичным. Кроме того, объектами внешнего аудита всегда должны быть те бизнес-процессы, те виды деятельности и те объекты учета, которые связаны с широкой системой экономических взаимоотношений отдельных подразделений субъектов хозяйствования. Именно поэтому, когда речь идет об организации системы внутреннего контроля в корпоративных структурах, куда входит большое количество юридически самостоятельных предприятий, или когда речь идет об аудиторской проверке предприятия с филиальной сетью, в этом случае внешний аудит прежде всего связан с оценкой правильности межобъектных отношений. Так, например, в корпоративных структурах большое внимание при организации аудиторской проверки всегда уделяется трансфертным ценам, поскольку это связано не с организацией учета внутри каждой производственной единицы, а с организацией учета практических взаимоотношений и взаимодействием разных учетных единиц. Эта сторона проблемы оценки системы внутреннего контроля в документах, включая и стандарты, до сих пор разработана недостаточно, что приводит к тому, что мы рассматриваем в основном внешние стороны — позиции, касающиеся непосредственно работы самого предприятия, а взаимодействие между внутренним и внешним контролем разработаны в стандартах и в методической документации существенно слабее, что тоже, безусловно, должно быть включено в концепцию. [c.14]
Нет пока российских правил (стандартов), аналогичных МСА 910 и 930, которые касаются двух видов сопутствующих аудиту услуг, еще не нашедших применения в российской практике,— обзора (review) и подготовки ( ompilation) финансовой отчетности. И в том и в другом случав речь идет о проверке аудитором финансовой отчетности на предмет ее достоверности, но в первом случае имеется в виду беглая обзорная проверка, менее глубокая, чем полноценный аудит, а во втором случае — участие аудитора в подготовке такой финансовой отчетности. Письменные отчеты или заключения аудитора по результатам выполнения заданий, связанных с обзором или подготовкой (компиляцией) отчетности клиента, обладают меньшей доказательной силой, чем полноценное аудиторское заключение об отчетности клиента. В первом случае проверка по определению более беглая и обзорная, чем аудит, а во втором случае аудитор не является независимым, поскольку принимает участие в подготовке отчетности. Тем не менее на Западе считают, что участие квалифицированного специалиста-аудитора в подготовке отчетности может добавить авторитетности такой отчетности по сравнению с той, которую клиент готовил бы самостоятельно. В ряде случаев банки или иные кредиторы экономических субъектов не настаивают на проведении полноценного аудита перед выдачей займа и бывают удовлетворены отчетами аудиторов по МСА 910 или МСА 930, что можно получить быстрее и что стоит дешевле аудита. [c.70]
При решении вопроса, относить или не относить проверку к неквалифицированно проведенной, в арбитражном суде стороны могут ходатайствовать о назначении экспертизы. С проведением экспертизы во второй половине 90-х гг. были связаны определенные трудности. Главным образом они состояли в том, что практический аудит в России находится в самом начале своего развития, а для зарубежных специалистов, несмотря на их большой опыт работы в аудите, российская специфика трудна для восприятия. Однако сейчас с учетом разработки основного пакета (1-5 очередей) ПС АД [45] явные упущения аудиторов вроде отступления от того или иного правила также могут быть доказаны. С одной стороны, ПСАД [45] содержат колоссальные по своему перечню и сложности требования к аудиторской деятельности, а с другой -мелкие и средние предприятия, обслуживаемые отечественными аудиторами, совершенно не в состоянии оплачивать полный объем работ, предусмотренный стандартами. [c.353]
Смотреть страницы где упоминается термин Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки
: [c.46] [c.324] [c.165] [c.21] [c.63] [c.327] [c.49]Смотреть главы в:
Аудит -> Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки