Глава 4. Соответствие расходов в бухгалтерском учете и налоговых расчетах 53 [c.53]
В перспективе, очевидно, налоги будут исчисляться по данным бухгалтерского учета с соответствующей корректировкой отдельных показателей для расчета налогооблагаемой прибыли (расходов на рекламу, командировки, представительские расходы и т. п.). Но поскольку в настоящее время организациями ведется и бухгалтерский учет, и налоговый, в учебном пособии приведены методы расчета отдельных показателей и для целей бухгалтерского учета (по правилам последнего), и для целей налогообложения прибыли по Налоговому кодексу РФ (далее — НК РФ). [c.4]
Следующим этапом работы инспекции является прием отчетных документов от налогоплательщиков. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятия представляют в налоговые инспекции годовые и квартальные отчеты и балансы, состоящие из баланса предприятия, отчета о финансовых результатах и их использовании, приложения к балансу предприятия (ф. № 5), расчета определения расходов на оплату труда, принимаемых при исчислении облагаемой налогом прибыли, расчета НДС, расчета налога от фактической прибыли, налога от имущества предприятия, налога на дорожные фонды, справки об авансовых платежах в бюджет и дополнительных платежах и др. При приеме отчетности налоговый инспектор проверяет правильность исчисления сумм налогов, точность заполнения форм и проводится проверка взаимосвязи форм. С точки зрения информатизации налоговой службы на этом участке работы информационная база по налогоплательщику дополняется данными по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетные периоды. Использование компьютера дает возможность следить за динамикой развития предприятия, использования им различных льгот, видеть направления для проведения документальной проверки. [c.375]
В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины 2 сказано еще более определенно с 1 января 1997 г. предприятия и организации относят на себестоимость все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением отдельных видов расходов, часть которых относится к капитальным затратам и распределению прибыли, а остальные определяются либо расчетным путем, либо по данным соответствующего аналитического учета и могут быть включены в налогооблагаемую базу путем расчетов и корректировки показателей доходов и расходов, полученных в бухгалтерском учете. [c.63]
В соответствии с нормами Положения о составе затрат существуют определенные виды расходов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), формируемую в бухгалтерском учете, в полном объеме. Однако при расчете обязательных налоговых платежей себестоимость продукции, определенная по данным бухгалтерского учета, подлежит уточнению исходя из специальных лимитов, установленных законодательством применительно к данным видам затрат. Поэтому различаются бухгалтерская и налоговая себестоимость. [c.4]
Учетно-налоговые регистры представляют собой сводные формы Н.д. на предприятии. Информация, содержащаяся в первичных документах бухгалтерского учета и необходимая для отражения в Н.д., должна накапливаться и систематизироваться в регистрах Н.д., разрабатываемых и утверждаемых МНС РФ, затем она обобщается за определенный налоговый период и переносится в налоговые расчеты. Примером налогового регистра может служить налоговая карточка физического лица, которую ведут в организациях в соответствии с Приложением № 7 к Инструкции МНС РФ № 35 от 29.06.95 г. по применению закона о подоходном налоге с физических лиц книга доходов и расходов, которую ведут субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. [c.92]
Перед рассмотрением этих расходов особое внимание читателей обращаем на то, что НК РФ ссылается на учетную политику для целей налогообложения . Однако учетная политика и учетная политика для целей налогообложения — два совершенно разных понятия и, как следствие, документа. В связи с этим глава 25 НК РФ открывает новый этап в методике расчета налогооблагаемой прибыли, который допускает построение налогового учета с применением иных способов ведения, нежели те, которые используются в бухгалтерском учете. Данный подход предоставляет возможность организовать налоговую политику таким образом, чтобы минимизировать налогооблагаемую прибыль, в то время как бухгалтерский учет позволяет использовать совершенно иные методические и методологические приемы. Однако следует иметь в виду, что такая организация бухгалтерского и налогового учета приводит к значительному увеличению объема учетных работ. В связи с этим наличие соответствующего дорогого программного обеспечения является практически обязательным условием реализации данного подхода. При этом затраты на этот программный продукт должны окупаться за счет минимизации налоговых обязательств. Очевидно, что совместить эти условия можно только в крупных организациях. Что касается небольших хозяйствующих субъектов, то им лучше постараться максимально сблизить бухгалтерские и налоговые способы ведения учета. [c.65]
Что касается налогового учета, то в этом случае при исчислении прибыли приходится принимать во внимание требования налоговых органов. В той части, в какой эти требования оформлены законодательными актами, они не подлежат дискуссии и должны быть удовлетворены. Это и имеет место в настоящее время в отечественном учете. Прибыль, рассчитанная исходя из соображений экономической целесообразности, т.е. прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета, подлежит корректировке в соответствии с налоговым законодательством. Делается это путем заполнения формы Расчет налога от фактической прибыли , регламентированной Инструкцией Государственной налоговой службы РФ О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 10 августа 1995 г. № 37. В соответствии с этой инструкцией прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы (а) превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами (например, оплата процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта оплата процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых оплата представительских расходов, оплата расходов на рекламу и др.) (б) стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий (в) убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива (г) резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и др. [c.375]
В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из следующих методов по отгрузке или по оплате . Если в учетной политике предприятия установлен второй метод, то аудитору следует выяснить точность исчисления (корректировки) налогооблагаемой базы в соответствующем отчетном периоде по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым с оборота (НДС, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог и др.), поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будут совпадать. При этом сумма начисленного, но не оплаченного НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . При поступлении оплаты от покупателей (в том числе путем зачета взаимных требований) соответствующая сумма НДС относится на расчеты с бюджетом, то есть на счет 68. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты. [c.176]
Таким образом, даже если совместная деятельность не приобретает и не создает имущество, налогооблагаемая база по налогу на имущество возникает даже в случае наличия на счете 20 "Основное производство" сумм незавершенного производства, а на счете 31 "Расходы будущего периода" — суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Следовательно, налог на имущество уплачивается не только на собственно имущество, но и на суммы затрат, не отнесенных в текущем периоде на себестоимость. В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 33 "предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанные с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для предоставления налоговых расчетов". [c.145]
Расходы по уплате налога на прибыль - это расходы, относящиеся к прибыли компании, полученной от текущей деятельности. Сумма этих расходов может быть равна, а может быть и не равна сумме налога, действительно уплаченного фирмой. Эта сумма определяется на основе налогового кодекса. Для большинства небольших фирм более удобным является ведение бухгалтерских записей на основе того же метода, который необходим для исчисления налогов. Таким образом, расходы по уплате налогов, приведенные в Отчете о прибылях и убытках, будут равны сумме налогов, которые необходимо уплатить Налоговому управлению. Такая практика обычно приемлема, когда не существует материального различия между прибылью, исчисленной в соответствии с общепринятыми стандартами, и прибылью, исчисленной по методике налоговых органов. Однако цель бухгалтерских расчетов состоит в определении чистой прибыли в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, в то время как задачей налогового кодекса является определение прибыли, подлежащей налогообложению, и суммы налога в соответствии с налоговым законо-дательством-США и отдельных штатов. Администрация корпорации хотела бы использовать методы, позволяющие исчислять минимальные налоги, но бухгалтеры, которые связаны правилами учета, не могут позволить, чтобы задача снижения суммы налогов стала [c.293]
Отложенные налоговые активы (стр. 145). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно уменьшить сумму этого "искусственного" налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах. [c.31]
Отложенные налоговые обязательства (стр. 515). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство — это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно увеличить сумму этого "искусственного" налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная разница — это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". [c.38]
Следует иметь в виду, что глава 25 Н К РФ обязывает налогоплательщиков организовать и вести аналитический налоговый учет доходов и расходов (для целей налогообложения прибыли организаций) таким образом, чтобы он содержал, в частности, информацию об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации. Из этого следует, что в течение всего периода, который может быть проверен налоговыми органами, в организации должны быть документы, подтверждающие правильность определения налоговой базы при ликвидации (включая частичную) объектов основных средств. Это относится не только к бухгалтерским документам, но и тем документам, которые послужили основанием для соответствующих расчетов (например, заключения комиссии, необходимые расчеты, подтверждение рыночных цен, по которым приходовались материалы и т.п.). [c.161]
Различия в списании расходов на ремонт основных средств приводят к возникновению в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств (п. 12, 15 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль , утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). При выбытии основного средства соответствующее начисленное отложенное налоговое обязательство списывается с дебета счета 77 Отложенные налоговые обязательства в кредит счета 99 Прибыли и убытки . [c.141]
В соответствии с ПБУ18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. [c.360]