Первичные иски по обязательствам обеспеченным кредиторам с преимущественным правом на определенные активы [c.114]
Так, согласно [81. С. 44] в западном учете в случае финансовой аренды, когда переданное арендатору имущество остается собственностью арендодателя (и учитывается в составе активов арендодателя), сущность и финансовая реальность состоят в том, что арендатор получает экономическую выгоду от использования арендуемого актива на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на взятые на себя обязательства платить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива, и соответствующие финансовые сборы. Таким образом, финансовая аренда порождает статьи, удовлетворяющие определению актива, и обязательства, признаваемые как таковые в балансе арендатора . В данном случае один и тот же объект имущества учитывается как актив дважды в балансе арендодателя и в балансе арендатора. [c.207]
В западном бухгалтерском учете право собственности не признается первостепенным при определении сущности актива. Арендуемое имущество считается активом, если компания контролирует выгоды, ожидаемые от этой собственности. Хотя способность компании контролировать выгоды обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля . [c.207]
Закладная (или закладная облигация) — разновидность долгосрочных (или краткосрочных) обязательств, обеспеченных определенными активами заемщика, обычно имуществом. В случае несоблюдения условий контракта предоставленные в обеспечение активы могут быть реализованы заимодателем. Если выручка от реализации обеспеченных активов окажется меньше суммы закладной, то ее держатель (предоставивший кредит) становится необеспеченным кредитором заемщика до выплаты разницы. [c.221]
Время от времени, по крайней мере с начала этого века, предпринимались попытки дать удовлетворительное определение активов для целей бухгалтерского учета Различные авторы предлагали разные формулировки — от того, что представлено дебетовым сальдо , до будущего потенциального дохода . Например, AIA определяет активы следующим образом [c.263]
Были также попытки определения активов через присущие им свойства. Часто используется понятие активов как источника потенциального дохода или будущей выгоды. Например [c.264]
Многие авторы упоминают в своих определениях активов, что права на будущий доход должны возникать на основании [c.264]
Определение актива требует, чтобы доступ к будущим экономическим выгодам находился под контролем хозяйствующего субъекта, причем под контролем в данном случае понимается способность извлекать экономические выгоды и ограничивать к ним доступ других лиц, например, требуя платы. Если же все стороны имеют одинаковый доступ к экономическим выгодам, как, например, в случае с общественной инфраструктурой, которой пользуются все одинаково, — ни одна из сторон не владеет активом на основании преимущественного доступа [1, ч. 3, 14]. [c.266]
Наконец, включение в процесс определения активов критерия контроля, а не юридических прав делает его менее жестким и более надежным в оценке способности хозяйствующего субъекта воспользоваться потенциальным доходом или будущими экономическими выгодами [10, 26]. [c.267]
Как отмечено в начале главы, этап признания активов важен потому, что определяет набор критериев, применяемых при решении вопроса о включении подходящей под определение актива статьи в финансовую отчетность. Иными словами, статья, соответствующая определению активов, может не удовлетворять критериям признания — примером служат человеческие ресурсы. Кроме того, не является признанием ссылка на статью в примечаниях к счетам [10, 9 1, ч. 4, 1]. Правила признания были разработаны в ответ на потребность бухгалтеров в твердых фактах в условиях окружающей неопределенности. [c.268]
В новейших концептуальных основах не дается какого-либо особого определения активов в общественном секторе, так как предполагается одинаковое их применение к хозяйствующим [c.281]
При применении определений активов и кредиторской задолженности к соглашениям, в равной степени неисполненным сторонами, ключевым моментом является соответственно то, обладает ли хозяйствующий субъект контролем над потенциальным доходом или будущими экономическими выгодами при выполнении своих обязательств по соглашению [2, 4]. [c.300]
С ликвидацией долгов связаны три основных момента разногласий 1) способ определения активов и кредиторской задолженности, 2) злоупотребление принципом примата содержания над формой и 3) вопрос о достоверной и добросовестной финансовой отчетности в ситуации, когда кредиторская задолженность и соответствующий ей актив могут никогда даже не попасть в баланс, как в случае немедленной ликвидации долга по существу. [c.383]
Определение актива и кредиторской задолженности [c.383]
Если отчетность предназначена для отражения экологических аспектов, то будет необходимо уточнить определение активов и раскрыть а) созданные, естественные и нормируемые капитальные активы б) перенос активов из одной категории в другую в) данные о состоянии естественных капитальных активов. [c.626]
Во-первых, как было уже отмечено, не допускается признания в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств (п. 26 МСФО 1). [c.28]
Следует отметить, что в настоящее время в положениях по бухгалтерскому учету (см. ПБУ 1/98 [4], 3/2000 [6], 4/99 [7] и т.д.) вместо термина имущество используется термин активы . Однако определения активам в нормативных актах по бухгалтерскому учету не дается. [c.130]
Перед бухгалтерским законодательством стоит достаточно сложная задача — дать определение активов как одного из основных объектов бухгалтерского учета и элементов бухгалтерской отчетности. [c.145]
Отсутствие определения актива в российском бухгалтерском законодательстве составляет лишь часть общей проблемы практикующих бухгалтеров, связанной с процессом признания и прекращения признания (зачисления и списания с баланса) различных видов имущества (ресурсов). Вторая часть этой проблемы состоит в том, что требования ряда российских нормативных актов по учету некоторых видов активов (например, нематериальных активов — более подробно см. п. 2.2.2 настоящей главы) включают в качестве критерия принадлежности к этому виду активов способность приносить экономические выгоды в будущем. В МСФО существует четкая схема если объект нельзя признать активом, он признается расходом. В российских нормативных актах не сказано, как учитывать объект, который не приносит дохода. Так, невозможность отражения объекта в качестве нематериального актива, не приносящего доход, отнюдь не означает возможность его признания на этом основании в качестве расхода. [c.145]
Проблематичным для практического применения в России является такой критерий принадлежности к нематериальным активам как способность приносить доход предприятию. Дело в том, что в соответствии с определением активов, применяющимся в западной практике, способность приносить доход является неотъемлемой сущностной чертой принадлежности имущества к категории активов предприятия, и потеря этой способности может привести к исключению того или иного имущества из состава активов. Это решение принимает бухгалтер-специалист, профессионально оценивая будущую экономическую выгоду от использования того или иного вида имущества на дату составления отчетности. [c.151]
Заимодавец может обладать нефиксированным правом на определенные активы компании. Нефиксированное право касается таких активов, как, например, запасы, которые в ходе обычных торговых операций постоянно покупаются и продаются. При ликвидации нефиксированное право кристаллизируется и становится преимущественным правом на соответствующие активы, задействованные на данный момент. [c.115]
В соответствии с приведенным принципом в британо-американском учете признано определение актива как ресурсов, контролируемых компанией в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. [c.206]
Определение активов (assets) дается в 12 Активы представляют собой потенциальный доход или будущие экономические выгоды, контролируемые представляющим отчетность субъектом и обусловленные предшествующими хозяйственными операциями или прочими событиями . [c.172]
Последующие две главы посвящены двум элементам баланса активам и кредиторской задолженности. Первая содержит обсуждение различных подходов к учету активов. Рассматриваются вопросы определения, признания, оценки (измерения) и раскрытия. Определение (definition) важно, так как в нем выделяются характеристики, которыми должна обладать та или иная статья, чтобы считаться активом. Другими словами, оно позволяет отличать активы от не активов. Признание определяет набор критериев, применяемых при решении вопроса о включении статьи, отвечающей определению актива, в финансовую отчетность. Важность этапа оценки (измерения) связана с тем, что бухгалтерские отчеты должны, inter alia (среди прочего), представлять количественную информацию о различных составляющих финансового положения хозяйствующего субъекта, в том числе об активах, в каждый конкретный момент времени. Зна- [c.262]
В формулировке AI PA [6] практически ничего не говорится о характеристиках актива, но подчеркивается, что определение активов невозможно в отрыве от других принципов бухгалтерского учета. [c.264]
В современных определениях активов выделяются три существенных признака будущие экономические выгоды, контроль над доступом к таким выгодам сторонних лиц, происхождение из прошлых хозяйственных операций или событий (см., например, [23, 26 10, 12 45, 7.7)). Отличительная черта — в упоминании контроля, а не права собственности конкретного субъекта на будущие экономические выгоды. FASB определяет активы как вероятные будущие экономические выгоды, получаемые или контролируемые конкретным хозяйствующим субъектом в результате прошлых операций или событий [23, 25] AARF — как потенциальный доход или будущие экономические выгоды, контролируемые хозяйствующим субъектом в результате прошлых операций или иных прошлых событий [10, SA 4, 12] ASB — как права или иной доступ к будущим экономическим выгодам, контролируемым хозяйствующим субъектом в результате прошлых операций или событий [1, часть 3, 7] NZSA — как экономические ресурсы или источник, от которого ожидается получение в будущем экономических выгод, контролируемый хозяйствующим субъектом в результате прошлых операций или событий [45, 7.7]. [c.265]
Аналогичного взгляда по поводу концепции контроля в контексте определения активов придерживается AARF [c.266]
Идзири подходит к вопросу нетрадиционно и отмечает, что полностью подлежащие исполнению договоры удовлетворяют, как представляется, первому критерию признания активов в финансовой отчетности [31, с.8]. Однако он ограничивает приведенное выше утверждение, говоря, что, пройдя первый тест (на соответствие определению актива), обязательственное (договорное) право, прежде чем отразиться в учете, должно пройти проверку на соответствие определенным критериям признания , таким, как полезность и твердость контракта [31, с.65—67]. Автор также поясняет, что он понимает под твердостью (firmness) [c.277]
Критиковалось и определение активов, данное в СоСоА. Чам-берс называет активом отделимый (severable) объект, принадлежащий хозяйствующему субъекту [7, с. 103]. Оппоненты считают условие отделимости или обмениваемости необоснованно строгим. Чамберс полагает, что то, что нельзя продать отдельно, как, например, гудвил, не помогает фирме адаптироваться к изменяющимся условиям. Противники этого взгляда доказывают, что возможность обмена объекта дает лишь один из способов его оценки. Фирма может оценивать актив, скорее исходя из возможностей его коммерческого использования, чем из возможностей его продажи. В общем смысле понятие экономической ценности (стоимости) связано с редкостью и полезностью объекта, а не с возможностью его обменять. (Критику системы цен реализации вы найдете в [24 22 12].) В защиту своих позиций Чамберс утверждает, что, хотя каждый актив в принципе обладает стоимостью в обмене и стоимостью в эксплуатации, меновая, или рыночная, стоимость характеризует способность фирмы действовать на рынке, приобретать товары, погашать долги в срок и т.д. Стоимость в эксплуатации является по сути вычисляемой величиной, основанной на текущих ожиданиях. В ней отражаются прогнозы на будущее, а не факты настоящего. Меновая же стоимость определяется рынком, а не собственником [8, с.21]. [c.348]
Как верно отмечают Гаумниц и Томпсон (Gaumnitz and Thompson) [43], широкие определения активов и кредиторской задолженности, пытающиеся охватить все возможные варианты, могут быть истолкованы в пользу каждого из противоположных взглядов, что делает такие определения бесполезными в решении вопросов учета ликвидации долга по существу. [c.384]
В первой главе Федерального закона О бухгалтерском учете [1] содержится перечень объектов бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В рамках российского законодательства общий признак активов — способность к получению дохода — присутствует лишь на уровне некоторых определений активов (см. п. 3 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов , утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н [29], ранее действовала норма п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [3] п. 4 ПБУ 6/01 Учет основных средств , утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) и, соответственно, неприменим к иным видам активов. Российской традицией бухгалтерского учета является отражение в балансе хозяйственных средств на основе права собственности или иного правообладания. [c.138]
С одной стороны, согласно МСФО активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией и приносящие экономические выгоды в будущем. То есть, право собственности или иное правообладание не является единственной характеристикой активов. Кроме того, ресурсы, контролируемые организацией, должны обязательно приносить доход то есть неликвидное имущество согласно данному определению активов к таковым не относится. [c.145]