Затраты, амортизируемые в соответствии с методом результативных затрат в США [c.183]
Обычно согласно принятому в США методу результативных затрат между понесенными затратами и открытыми запасами нефти или газа существует взаимосвязь. При этом капитализируются лишь те затраты, которые имеют непосредственное отношение к поиску промышленных запасов остальные списываются. Поисково-разведочные работы, которые ведутся до лицензирования, могут лишь указать вероятное расположение перспективного участка, но не подтвердить наличие запасов промышленного значения, поэтому они не считаются заведомо успешными. Следовательно, затраты на них не приводят к созданию актива, ассоциированного с формированием будущей прибыли, поэтому их списывают. [c.37]
Метод результативных затрат — США [c.85]
Иногда возникает возможность воспользоваться полученными ранее результатами сейсморазведки. К примеру, при оценке перспективности участка недр компания собирает значительный объем сейсмической информации. Во время первичной оценки принимается решение приостановить изучение данной территории. Это может быть связано с неблагоприятными экономическими условиями или с проигрышем тендера. В любом случае как в США, так и в Великобритании затраты на сейсмографическую разведку при использовании метода результативных затрат списывают. Предположим, однако, что по какой-то причине некоторое время спустя компания хочет переоценить и пересмотреть данные сейсмических исследований и определить, к примеру, стоит ли приобретать новую долю участия в этой территории. В этой связи возникает ряд вопросов. [c.93]
В США и Великобритании, согласно методу результативных затрат, лицензионный участок с недоказанными запасами следует перевести в категорию участков с доказанными запасами при открытии промышленных объемов углеводородов. Если американские правила данного метода предписывают с самого начала считать лицензионную территорию (в целях учета обесценения) значительной (в Великобритании это так при любом методе учета), то ее чистую текущую стоимость классифицируют как участок с доказанными запасами. [c.111]
Компания, применяющая метод результативных затрат (США), должна использовать различные счета, как в случае лицензии 1 (следует отметить, что единственное различие между американской и британской версиями метода состоит в названиях счетов). [c.112]
Теоретически зачастую оказывается удобным представлять месторождение как единый нефтегазовый актив. Однако на практике компании обычно ведут достаточно детализированный учет, что позволяет им отслеживать расходы по отдельным скважинам, элементам оборудования и сооружениям, а также прочие затраты, связанные с центрами учета затрат. В США, согласно методу результативных затрат, затраты, капитализированные до этого момента (например, расходы по результативному бурению разведочных и оценочных скважин, которые привели непосредственно к открытию доказанных запасов), переносят со счета незавершенных буровых работ на счета соответствующих скважин и оборудования. Все издержки, понесенные при обнаружении месторождения и подготовке к добыче ископаемых, также следует капитализировать как затраты на нефтегазовый актив. [c.146]
И в США, и в Великобритании, в соответствии с методом результативных затрат, расходы на скважину № 2 как на эксплуатационную должны быть капитализированы даже в том случае, если она оказалась сухой. [c.151]
Нередко существенные расходы, связанные с разработкой, приходится нести в течение длительного периода уже после обнаружения промышленных запасов как до, так и после начала эксплуатации месторождения. Помимо затрат на бурение и оснащение скважин сюда могут входить затраты на строительство буровых платформ, трубопроводов, газогенераторных установок и установок стабилизации нефти. Каждый из этих строительных проектов, вероятно, потребует крупных расходов и может оказать существенное воздействие на финансовую отчетность нефтегазовых компаний, работающих в США и Великобритании и использующих метод результативных затрат. В зависимости от характера деятельности указанные сооружения могут обслуживать один или несколько промыслов. Если они рассчитаны на единственное месторождение, затраты на строительство должны быть капитализированы наряду с расходами по бурению и оснащению скважин, а также затратами на оборудование. До начала добычи амортизация не отражается. [c.152]
Учет переданной доли активного участия по методу полных затрат в США или Великобритании производится так же, как и в рассмотренном нами случае, за исключением того, что понесенные расходы подлежат списанию или капитализации в соответствии с данным методом, который отличается от учета по методу результативных затрат. Метод полных затрат подробно рассмотрен в главе 8. [c.169]
Если месторождение полностью подготовлено к добыче, наиболее распространенный и чаще всего практикуемый подход заключается, прежде всего, в определении справедливой рыночной стоимости материального оборудования и распределении цены покупки на оборудование. Затем остающуюся часть цены покупки относят на затраты на нефтегазовые активы, связанные с доказанными запасами. Такая процедура соответствует требованиям налогообложения прибыли в США. Данный подход приемлем и для целей финансовой отчетности, поскольку в финансовом учете нематериальные затраты на бурение не играют особой роли. Обратите внимание также на то, что для освоенного месторождения применение американской версии учета методом результативных затрат не сказывается на амортизационных отчислениях. (Тема амортизации подробно рассмотрена в главе 7.) [c.175]
По методу результативных затрат, принятому в США и Великобритании, некоторые из этих расходов подлежат капитализации. [c.182]
Как американские, так и британские стандарты учета в нефтегазовой отрасли содержат конкретные положения, касающиеся амортизации активов, так или иначе связанных с добычей углеводородов. За исключением немногих районов средства, подпадающие под амортизацию, и способы ее расчета по правилам метода результативных затрат идентичны в США и Великобритании. [c.182]
Нормы бухгалтерского учета США и Великобритании требуют применения метода списания по единице продукции при амортизации капитализированных затрат, связанных с приобретением прав на участок недр, а также со скважинами, оборудованием и сооружениями. В Великобритании при ведении учета по методу результативных затрат данный подход используют при списании всех капитализированных затрат на геолого-геофизические работы. Базовая формула метода списания по единице продукции такова [c.193]
По большей части порядок учета затрат на освоение по методу результативных затрат в США и Великобритании сходен. Существуют, однако, любопытные различия в определении того, что входит в этот тип затрат. Эти различия обусловлены тем, что принципы GAAP, принятые в США и Великобритании, дают противоречащие друг другу понятия эксплуатационная скважина . По GAAP США, эксплуатационная скважина — это скважина, пробуренная в зоне с доказанной продуктивностью на глубину продуктивного горизонта. Между тем, согласно определению, которого придерживаются в Великобритании, эксплуатационные скважины — это не только скважины, пробурен- [c.149]
Поскольку метод результативных затрат в США и Великобритании требует применения метода списания по единице продукции при начислении амортизации, а центр затрат обычно охватывает обширную территорию (такую, как площадь месторождения), накопленную амортизацию по месторождению в целом невозможно ассоциировать напрямую с конкретной скважиной или единицей оборудования. Это справедливо при амортизации любых активов на групповой, или консолидированной, основе. Поэтому если ликвидируется только часть центра затрат, например скважина, убыток, как правило, не признают, за исключением ситуации, когда происходит полная ликвидация всего центра. Общепринятые нормы бухгалтерского учета не столько пытаются распределить накопленную амортизацию по активам, сколько прямо или косвенно навязывают следующее допущение когда любая отдельная позиция (будь то единица оборудования, скважина или отдельный участок недр), являющаяся частью более широкой амортизационной базы, выбывает из эксплуатации, ее учитывают так, как будто данный актив полностью амортизируется, а его капитализированную стоимость относят на счет аккумулированной амортизации для всего пула затрат. Надо полагать, что если этот подход приводит к существенным искажениям нормы амортизации по другим затратам, входящим в пул, то убыток признавать разрешено. Кроме того, когда ликвидация или выбытие активов производится в результате катастрофы (наводнение, пожар, враждебные действия правительства), убыток следует признавать. В любом из этих случаев ликвидация части месторожде- [c.211]
В этой книге разведка территории до приобретения права на добычу полезных ископаемых именуется долицензионным ведением поисково-разведочных работ, а после — собственно разведкой. Фактически, в отличие от бурения, сам процесс разведки до и после приобретения лицензии одинаков. Однако некоторые бухгалтеры решили, что, раз до подписания контракта компания не обладает правом на добычу углеводородов, а общая степень неопределенности очень велика, затраты на первичное обследование района должны списываться. Их оппоненты настаивают поскольку эти затраты можно увязать с конкретной геологической структурой, степень неопределенности резко снижается, поэтому затраты следует капитализировать, хотя бы временно. На основе первого подхода построен метод результативных затрат (США), [c.23]
Как говорилось ранее, в мировой практике учет затрат, произведенных на стадии нефтегазового апстрима, то есть в ходе разведки и добычи, проводится с применением одного из двух общепринятых методов (по первоначальной стоимости) методов результативных затрат или полных затрат. Несмотря на то что оба метода взяты на вооружение крупными специалистами по учету во многих странах мира, в некоторых государствах приняты их версии . К примеру, в США для обоих методов приняты специальные дополнительные правила. В Великобритании также разрешено использование этих методов с поправками, как аналогичными американским, так и отличающимися от них. Различные варианты этих методов широко используются в других странах, однако все они в целом очень похожи на американские и британские правила. [c.35]
Практика предоставления компаниям свободы выбора между методами результативных затрат и полных затрат — не редкость для многих стран. Государственные институты и нормотворческие органы во всем мире позволяют использовать любой из них до тех пор, пока те соответствуют местным правилам. В целом такие специальные правила соответствуют GAAP США и Великобритании либо их сочетаниям. Среди стран, в которых применяются специальные стандарты для нефтегазовой отрасли, можно назвать следующие. [c.39]
В британской версии метода процесс оценки снижения стоимости лицензионного участка с недоказанными запасами определен менее четко. Так как при операциях за пределами США концессионные соглашения, СРП, сервисные контракты с риском и другие виды нефтяных договоров обычно заключаются на очень большие территории при высоких ценах приобретения прав на них, правила метода результативных затрат в Великобритании не предусматривают обесценения на групповой основе. Вместо этого каждый участок учитывают отдельно. Британские SORP 2001 г. указывают, что в отличие от американской версии метода затраты на приобретение лицензии на участок с недоказанными запасами следует амортизировать в течение срока действия этой лицензии. Капитализированные затраты, связанные с геолого-геофизическими исследованиями на таком участке, необходимо пересматривать и амортизировать либо обесценивать. [c.106]
В соответствии с методом результативных затрат (США) при переклассификации незначительного участка, оцененного на групповой основе, суммарные затраты на приобретение лицензии следует классифицировать как затраты на активы, связанные с доказанными запасами. Суммарные затраты на приобретение лицензии используют из-за того, что резерв обесценения относится к группе индивидуально незначительных участков с недоказанными запасами, а не к каждому в отдельности. По существу, балансовую стоимость отдельной лицензионной территории, оцененной на групповой основе, установить нельзя. [c.113]
Центры затрат определяют, как капитализированные суммы будут накапливаться для расчета амортизационных отчислений и обесценения. Для внутренней отчетности руководство компании может выбрать тот размер центра затрат, который посчитает оптимальным. Для финансового учета в США SFAS № 19 утверждает центр затрат, который должна использовать компания, работающая по методу результативных затрат. Он может представлять собой один участок или несколько объединенных общей геологической структурой участков, например месторожде- [c.113]
По американской версии метода результативных затрат между затратами на разведку без бурения и затратами на разведочное бурение делается различие. Первый вид затрат, рассмотренный в предыдущей главе, относят на счет расходов в момент их осуществления, а затраты на разведочное бурение обычно сначала капитализируют. В GAAP США указаны специальные определения разведочных скважин. Комиссией по ценным бумагам и биржам (правило 4-10 Положения S-X 210) одобрены следующие формулировки. [c.124]
Различие американской и британской версий метода результативных затрат, в частности, состоит в методике учета затрат на оценочные скважины. В США считают, что каждую пробуренную скважину следует классифицировать как разведочную или как эксплуатационную. В SFAS № 19 говорится, что скважина считается эксплуатационной, если она пробурена на глубину продуктивного стратиграфического горизонта в зоне с доказанной продуктивностью, расположенной в нефтеносном или газоносном пласте. Естественно предположить, что немногие оценочные скважины могут быть классифицированы как эксплуатационные. Поэтому единственно возможный выход — учитывать их как разведочные. Соответственно, по американскому методу результативных затрат затраты на безуспешные оценочные скважины должны, по логике, относиться на счет расходов. Однако согласно британской версии того же метода, затраты на эти скважины могут оставаться капитализированными до тех пор, пока планируется дополнительная оценка. Скорее всего, новый международный стандарт IASB для нефтегазовой отрасли будет обязывать компании списывать такие затраты из-за неполного соответствия определению актива по системе учета, рекомендованной этим органом. [c.126]
Другой интересной особенностью последнего примера является возмещаемость затрат на бурение. Следует отметить, что данный факт никак не влияет на процедуру финансового учета, и это лучше всего видно на примере первой оценочной скважины, которая оказалась сухой. В США метод результативных затрат подразумевает, что затраты на такую скважину относят на счет расходов на сухую скважину и дебиторская задолженность не признается, хотя по условиям СРП эти затраты должны возмещаться. [c.132]
Несмотря на то что как американская, так и британская версии метода результативных затрат касаются вопроса переноса затрат на разведочное бурение, их подходы явно различаются. В США разработаны строгие правила, в то время как в Великобритании допускается некоторая свобода учета, которой нефтегазовые компании пользуются в зависимости от ситуации. Кроме того, если не предвидится крупных капитальных вложений, британский метод дает компаниям чуть больше времени на принятие решения о том, найдены ли запасы в количестве, достаточном для коммерческой разработки. Такое продление сроков выглядит рациональным, если учесть неопределенности, связанные с нефтегазовыми операциями в некоторых районах, особенно за пределами США и на глубоководном шельфе. Однако отложенные затраты на скважину не вписываются в определение актива по IASB. Поэтому вряд ли он позволит капитализировать такие затраты в течение длительного периода оценки. [c.141]
В Великобритании учет затрат методом результативных затрат походит на только что описанный аналогичный подход, используемый в США, — за исключением того, что при успешном освоении месторождения капитализации подлежит, по-видимому, большее число видов затрат. Сюда входят расходы по безрезультатному бурению разведоч-но-эксплуатационных скважин и некоторые затраты на геолого-геофизические исследования. (Вспомните, в главе 5 говорилось о том, что компаниям предоставлен выбор либо списывать затраты на бурение безуспешных оценочных скважин, либо капитализировать их в течение всего периода, пока проводится оценка открытого месторождения.) После того как наличие запасов промышленного значения подтверждено, все капитализированные затраты на бурение как сухих, так и успешных разведочных и оценочных скважин следует перенести со счета незавершенных буровых работ на счет материальных активов, связанных с месторождением. Кроме того, расходы, относящиеся к геолого-геофизическим исследованиям, временно капитализированные до момента установления наличия промышленных запасов, переносят со счета Нематериальные активы — поисково-разведочные работы [c.146]
В США в соответствии с методом результативных затрат капитализации подлежат все затраты, связанные с освоением месторождения, которые SFAS № 19 определяет как [c.147]
В то же время, когда сооружение или установка обслуживает несколько нефтегазовых промыслов, согласно принятому в США и Великобритании методу результативных затрат, возможны два альтернативных варианта учета затрат. По первому варианту затраты на сооружения и установки, возведенные для обслуживания этих промыслов, распределяют по всем обслуживаемым участкам, а затем отражают аллокиро-ванные суммы как часть затрат на бурение и на оборудование и сооружения для начисления износа по объектам. Этот подход может быть использован только в том случае, если речь идет о двух-трех промыслах. Но если их больше, процесс становится обременительным. Второй способ заключается в превращении сооружения в отдельный центр затрат, который амортизируется на определенном логическом основании — скажем, с течением времени. Амортизацию в этом случае следует распределять на обслуживаемые объекты. В любом случае, до тех пор пока сооружения не будут действительно использоваться в производственной деятельности, амортизация на них не начисляется. [c.152]
Благодаря такому широкому определению видов деятельности в отрасли существуют разнообразные методы установления момента начала и прекращения периода капитализации процентов. Так, одни компании начинают капитализацию процентов на стадии поисковых работ, предшествующих приобретению лицензии, тогда как другие не делают этого вплоть до начала освоения месторождений. В Обзоре практики бухгалтерского учета в нефтяной отрасли США , изданном компанией Pri ewaterhouse oopers в 2001 г., отмечено, что 70% компаний-респондентов, использующих метод результативных затрат, указали, что обычно начинают капитализацию процентов с момента развертывания существенной деятельности, такой как строительство буровых платформ, а 20% сообщили, что начинают эту процедуру сразу по приобретении лицензии. По-видимому, капитализацию процентов можно начинать, как только сделаны первые капитальные расходы, например на приобретение лицензии, и развернуты поисково-разведочные работы на территории. Если поиск успешно завершен и компания приступила к освоению месторождения, капитализация процентов должна продолжаться до тех пор, пока месторождение не будет подготовлено для начала добычи. Зачастую после того как открытие сделано, скважины заглушают на время возведения производственных сооружений. В этих случаях представляется обоснованным продолжение капитализации процентов, пока такое строительство ведется. [c.159]
Процедуры учета переданной доли участия по методу результативных затрат в Великобритании очень похожи на принятые в США. Если, как это обычно бывает, получающая сторона принимает на себя существенные выгоды и риски, она, по аналогии с американской версией данного метода учета, отражает их как собственные активы или как расходы, понесенные от имени передающей стороны. Так, если бы в приведенном примере Oil o следовала британским процедурам, то затраты на геолого-геофизические исследования следовало бы капитализировать, по крайней мере временно. Однако в следующих главах мы увидим, что учет роялти по британской и американской методикам может слегка отличаться. [c.169]
Если месторождение освоено не полностью, отнесение цены покупки доли участия в нем становится более проблематичным. В этом случае цену приобретения прав необходимо распределить между суммами, уплаченными за скважины, оборудование и сооружения, и суммой, внесенной за участок с доказанными запасами. Принятый в США метод результативных затрат делает эту процедуру необходимой, поскольку затраты на доказанные запасы амортизируются на все доказанные запасы, тогда как расходы на скважины и относящиеся к ним сооружения и оборудование амортизируются только но разработанным доказанным запасам. Хотя использование оценочных величин для ал-локирования на приобретенное оборудование части цены покупки доли является обоснованным, распределение оставшейся суммы на скважины и сооружения и на затраты на доказанные запасы месторождения — дело намного более сложное. На практике часто применяют следующий подход относительную стоимость разработанных запасов сравни- [c.175]
Хотя учет методом результативных затрат требует списывать некоторые затраты по мере того как они совершаются, многие из них подлежат капитализации. Впрочем, при ведении бухгалтерского учета методом результативных затрат амортизируют только капитализированные затраты на те активы, которые считаются завершенными и введенными в эксплуатацию. В частности, согласно данному методу (США), амортизации подлежат сопряженные с доказанными запасами расходы по приобретению прав на участки недр, затраты на завершенные разведочные скважины, на завершенные разведочно-эксплуатационные скважины и на уже установленное оборудование и введенные в эксплуатацию сооружения. Согласно 27 SFAS № 19, при амортизации данные затраты становятся частью себестоимости добытых нефти и газа. [c.183]
При применении метода результативных затрат и в США, и в Великобритании амортизируют капитализированные затраты, связанные лишь с теми активами, которые считаются завершенными и введенными в эксплуатацию. В Великобритании в соответствии с данным методом капитализируемые затраты включают все расходы, амортизируемые в США по методу результативных затрат. Кроме того, в эту категорию могут входить капитализированные затраты на геолого-геофизические исследования, безрезультатные оценочные работы и иные расходы на сухие скважины, относящиеся к разведочно-эксплуатаци-онным, например затраты на оконтуривающие скважины. В отличие от принятого в США метода результативных затрат, британский учет требует, чтобы и капитализированные затраты, связанные с приобретением прав на участки недр с доказанными запасами, и расходы на скважины, оборудование и сооружения списывались на промышленные запасы. Если предположить, что участок недр полностью не освоен, то поскольку в объем запасов включают и категорию неразработанных, для добычи которых затраты еще не понесены в полном объеме, в Великобритании метод результативных затрат предписывает вносить в расчет амортизации дополнительные корректировки. Подробнее об этом будет сказано далее. [c.184]
В методологии учета, принятого в нефтегазовой отрасли, центры затрат играют исключительно важную роль. Центр затрат определяет, как будут накапливаться расходы, как они будут группироваться для целей расчетов амортизации и обесценения. Согласно SFAS № 19, при использовании метода результативных затрат центром затрат является участок недр или некая обоснованная совокупность площадей, объединенных общей особенностью геологической структуры, например нефтеносным пластом или залежью (SFAS № 19, 30 и 35). Чаще всего компании, ведущие учет по данному методу, в качестве центров затрат используют месторождения. Согласно определению, понятие месторождение связывают с единичной залежью или с несколькими резервуарами, сгруппированными на основе единой геологической особенности и/или связанных с такой особенностью стратиграфических условий (SFAS № 19, 272). Британский метод результативных затрат, где термин месторождение интерпретируют почти так же, как в США, предписывает учреждать центры затрат, охватывающие месторождения целиком. [c.185]