Метод результативных затрат — Великобритания [c.86]
Иногда возникает возможность воспользоваться полученными ранее результатами сейсморазведки. К примеру, при оценке перспективности участка недр компания собирает значительный объем сейсмической информации. Во время первичной оценки принимается решение приостановить изучение данной территории. Это может быть связано с неблагоприятными экономическими условиями или с проигрышем тендера. В любом случае как в США, так и в Великобритании затраты на сейсмографическую разведку при использовании метода результативных затрат списывают. Предположим, однако, что по какой-то причине некоторое время спустя компания хочет переоценить и пересмотреть данные сейсмических исследований и определить, к примеру, стоит ли приобретать новую долю участия в этой территории. В этой связи возникает ряд вопросов. [c.93]
В остальной части книги, если, во-первых, единственное различие между американской и британской версиями метода результативных затрат состоит в использовании разных по названию, но одинаковых по сути счетов и, во-вторых, эти версии иллюстрирует только один пример, приводятся названия счетов, принятые в Великобритании. [c.96]
В методе результативных затрат, принятом в Великобритании, не предусмотрены специальные процедуры отражения индивидуально незначительных лицензионных участков с недоказанными запасами. Используемая процедура учета при ликвидации таких участков аналогична описанному ранее примеру отказа от прав на значительный участок по американской версии метода результативных затрат. [c.109]
В США и Великобритании, согласно методу результативных затрат, лицензионный участок с недоказанными запасами следует перевести в категорию участков с доказанными запасами при открытии промышленных объемов углеводородов. Если американские правила данного метода предписывают с самого начала считать лицензионную территорию (в целях учета обесценения) значительной (в Великобритании это так при любом методе учета), то ее чистую текущую стоимость классифицируют как участок с доказанными запасами. [c.111]
Изложенные выше процедуры учета продаж как всей доли активного участия, так и ее части в отдельном значительном лицензионном участке с недоказанными запасами, по-видимому, соответствуют требованиям метода результативных затрат, принятого в Великобритании [c.121]
Британская версия метода результативных затрат подразумевает изначальную капитализацию затрат на геолого-геофизические исследования до тех пор, пока не появится возможность соотнести их с определенной геологической структурой или пока не будет установлено наличие промышленных запасов нефти и газа. Таким образом, капитализация данного типа затрат, относящихся к бурению скважины или освоению месторождения, соответствует правилам учета, принятым в Великобритании. [c.137]
И в США, и в Великобритании, в соответствии с методом результативных затрат, расходы на скважину № 2 как на эксплуатационную должны быть капитализированы даже в том случае, если она оказалась сухой. [c.151]
Нередко существенные расходы, связанные с разработкой, приходится нести в течение длительного периода уже после обнаружения промышленных запасов как до, так и после начала эксплуатации месторождения. Помимо затрат на бурение и оснащение скважин сюда могут входить затраты на строительство буровых платформ, трубопроводов, газогенераторных установок и установок стабилизации нефти. Каждый из этих строительных проектов, вероятно, потребует крупных расходов и может оказать существенное воздействие на финансовую отчетность нефтегазовых компаний, работающих в США и Великобритании и использующих метод результативных затрат. В зависимости от характера деятельности указанные сооружения могут обслуживать один или несколько промыслов. Если они рассчитаны на единственное месторождение, затраты на строительство должны быть капитализированы наряду с расходами по бурению и оснащению скважин, а также затратами на оборудование. До начала добычи амортизация не отражается. [c.152]
Учет переданной доли активного участия по методу полных затрат в США или Великобритании производится так же, как и в рассмотренном нами случае, за исключением того, что понесенные расходы подлежат списанию или капитализации в соответствии с данным методом, который отличается от учета по методу результативных затрат. Метод полных затрат подробно рассмотрен в главе 8. [c.169]
По методу результативных затрат, принятому в США и Великобритании, некоторые из этих расходов подлежат капитализации. [c.182]
Как американские, так и британские стандарты учета в нефтегазовой отрасли содержат конкретные положения, касающиеся амортизации активов, так или иначе связанных с добычей углеводородов. За исключением немногих районов средства, подпадающие под амортизацию, и способы ее расчета по правилам метода результативных затрат идентичны в США и Великобритании. [c.182]
Нормы бухгалтерского учета США и Великобритании требуют применения метода списания по единице продукции при амортизации капитализированных затрат, связанных с приобретением прав на участок недр, а также со скважинами, оборудованием и сооружениями. В Великобритании при ведении учета по методу результативных затрат данный подход используют при списании всех капитализированных затрат на геолого-геофизические работы. Базовая формула метода списания по единице продукции такова [c.193]
Мы уже говорили, что, хотя в Великобритании метод результативных затрат также предписывает пересчитывать объемы извлекаемых углеводородов в эквивалентные единицы в тех случаях, когда нефть и газ добывают одновременно, способ пересчета строго не регламентирован. В результате, поскольку в США указанный метод предписывает выполнять данную процедуру, компании, использующие британский вариант, обычно делают такой пересчет по относительному теплосодержанию. [c.198]
Этот вопрос вновь демонстрирует различие американского и британского методов результативных затрат. Напомним, что в Великобритании решена проблема возможного несоответствия запасов и затрат путем [c.203]
Метод результативных затрат, используемый в Великобритании, предписывает оценивать будущие расходы и включать их в расчет амортизации. [c.204]
В США метод результативных затрат уточняет, что в случае аварии или катастрофы убыток следует признавать. В таких ситуациях накопленные амортизационные отчисления распределяют между утраченными скважинами и установленным на них оборудованием и оставшимися скважинами и их оборудованием. Разность между первоначальной стоимостью утраченных скважин и оборудования, которое было установлено на этих скважинах, и накопленной амортизацией, начисленной на них, должна быть признана как убыток. В Великобритании подобная ситуация в правилах данного метода не рассматривается. [c.214]
Учет подобных сделок, предписанный принятым в Великобритании методом результативных затрат, согласуется со второй проводкой из приведенного выше примера, где признавалась прибыль или убыток. [c.218]
Контроль затрат, финансовое и бюджетное планирование, контрактный учет и налоговое законодательство предписывают использовать детализированную отчетную информацию, сходную с той, которую ведут компании, применяющие метод результативных затрат. Кроме того, как будет показано далее, при учете по методу полных затрат в США и Великобритании из амортизируемой стоимости разрешено исключать некоторые капитализированные затраты. В результате, для того чтобы установить связь между капитализированными внутренними затратами и конкретными месторождениями и/или видами деятельности, необходимо использовать особые счета, субсчета или другие уровни аналитики затрат. [c.223]
В отношении базовой проблемы учета — капитализировать или списывать производственные затраты — в мире наблюдается большее согласие, чем практически по любому другому вопросу. Следующие далее рассуждения и бухгалтерские процедуры в равной степени относятся к методам результативных затрат и полных затрат, принятым в США и Великобритании, и согласуются с международной практикой (если не указано иное). [c.264]
Почему мероприятия по продвижению превратились в основной метод убеждения покупателей Во-первых, менеджеры, стремящиеся поддержать или повысить результативность деятельности компании, ограничены в сроках, а стимулирование сбыта, в отличие от рекламы, дает быструю отдачу. Во-вторых, в кругах маркетологов распространено мнение о снижающейся эффективности рекламы, отчасти из-за огромного количества рекламных обращений, ежедневно обрушивающихся на потребителей. Кроме того, в отличие от рекламы, затраты на проведение мероприятий по продвижению относятся к переменным, а не к постоянным издержкам компании. Если они не обеспечивают дополнительных продаж, мероприятия прекращаются. На многих зрелых рынках покупателям прекрасно известно, что предъявляемым требованиям соответствуют большинство марок, и желающие совершить сделку потребители ищут те из них, для продажи которых используются специальные стимулы. И, наконец, возрастающее влияние розничной торговли на производителей вынуждает последних использовать различные стимулы. В Великобритании, например, десяти крупнейшим компаниям розничной торговли принадлежит 50% рынка продовольственных товаров, оцениваемого в 70 млрд, а четырем компаниям — одна треть его. Сходные показатели концентрации розничной торговли наблюдаются на многих рынках Западной Европы. [c.345]
В британской версии метода процесс оценки снижения стоимости лицензионного участка с недоказанными запасами определен менее четко. Так как при операциях за пределами США концессионные соглашения, СРП, сервисные контракты с риском и другие виды нефтяных договоров обычно заключаются на очень большие территории при высоких ценах приобретения прав на них, правила метода результативных затрат в Великобритании не предусматривают обесценения на групповой основе. Вместо этого каждый участок учитывают отдельно. Британские SORP 2001 г. указывают, что в отличие от американской версии метода затраты на приобретение лицензии на участок с недоказанными запасами следует амортизировать в течение срока действия этой лицензии. Капитализированные затраты, связанные с геолого-геофизическими исследованиями на таком участке, необходимо пересматривать и амортизировать либо обесценивать. [c.106]
Процедуры учета переданной доли участия по методу результативных затрат в Великобритании очень похожи на принятые в США. Если, как это обычно бывает, получающая сторона принимает на себя существенные выгоды и риски, она, по аналогии с американской версией данного метода учета, отражает их как собственные активы или как расходы, понесенные от имени передающей стороны. Так, если бы в приведенном примере Oil o следовала британским процедурам, то затраты на геолого-геофизические исследования следовало бы капитализировать, по крайней мере временно. Однако в следующих главах мы увидим, что учет роялти по британской и американской методикам может слегка отличаться. [c.169]
В сущности, расчеты в приведенном выше примере будут одинаковы как для американского, так и для британского метода результативных затрат. В Великобритании Oil o имела бы дополнительный выбор относительно категории используемых при расчетах запасов, кроме того, могли отличаться капитализируемые затраты. Поскольку по условиям примера месторождение освоено полностью, нет необходимости оценивать будущие затраты на его разработку и включать их в состав амортизационных отчислений. [c.200]
Зачастую вспомогательное оборудование и сооружения не привязаны к одному участку, а обеспечивают добычу на нескольких промыслах. Примерами могут служить газогенераторные и газофракционирующие установки, трубопроводы, транспортные средства и промысловые конторы. В SFAS № 19 перечислены особые условия для амортизации вспомогательного оборудования и сооружений, не связанных с конкретным участком ( 26 и 36). Правила учета по методу результативных затрат в Великобритании не содержат особых указаний по этому поводу. Однако по логике вещей данный вопрос решается по правилам, соответствующим американскому методу результативных затрат. [c.205]
Как говорилось ранее, в мировой практике учет затрат, произведенных на стадии нефтегазового апстрима, то есть в ходе разведки и добычи, проводится с применением одного из двух общепринятых методов (по первоначальной стоимости) методов результативных затрат или полных затрат. Несмотря на то что оба метода взяты на вооружение крупными специалистами по учету во многих странах мира, в некоторых государствах приняты их версии . К примеру, в США для обоих методов приняты специальные дополнительные правила. В Великобритании также разрешено использование этих методов с поправками, как аналогичными американским, так и отличающимися от них. Различные варианты этих методов широко используются в других странах, однако все они в целом очень похожи на американские и британские правила. [c.35]
Практика предоставления компаниям свободы выбора между методами результативных затрат и полных затрат — не редкость для многих стран. Государственные институты и нормотворческие органы во всем мире позволяют использовать любой из них до тех пор, пока те соответствуют местным правилам. В целом такие специальные правила соответствуют GAAP США и Великобритании либо их сочетаниям. Среди стран, в которых применяются специальные стандарты для нефтегазовой отрасли, можно назвать следующие. [c.39]
Несмотря на то что как американская, так и британская версии метода результативных затрат касаются вопроса переноса затрат на разведочное бурение, их подходы явно различаются. В США разработаны строгие правила, в то время как в Великобритании допускается некоторая свобода учета, которой нефтегазовые компании пользуются в зависимости от ситуации. Кроме того, если не предвидится крупных капитальных вложений, британский метод дает компаниям чуть больше времени на принятие решения о том, найдены ли запасы в количестве, достаточном для коммерческой разработки. Такое продление сроков выглядит рациональным, если учесть неопределенности, связанные с нефтегазовыми операциями в некоторых районах, особенно за пределами США и на глубоководном шельфе. Однако отложенные затраты на скважину не вписываются в определение актива по IASB. Поэтому вряд ли он позволит капитализировать такие затраты в течение длительного периода оценки. [c.141]
Метод результативных затрат, принятый в Великобритании, не содержит условий, касающихся признания событий, произошедших после подписания финансового отчета. Однако если в этот период возникла ситуация, которую менеджмент компании считает целесообразным признать, британские правила GAAP это не запрещают. Соответствующее положение, по всей видимости, появится в будущих IFRS для нефтегазовой отрасли, разрабатываемых IASB. [c.142]
В Великобритании учет затрат методом результативных затрат походит на только что описанный аналогичный подход, используемый в США, — за исключением того, что при успешном освоении месторождения капитализации подлежит, по-видимому, большее число видов затрат. Сюда входят расходы по безрезультатному бурению разведоч-но-эксплуатационных скважин и некоторые затраты на геолого-геофизические исследования. (Вспомните, в главе 5 говорилось о том, что компаниям предоставлен выбор либо списывать затраты на бурение безуспешных оценочных скважин, либо капитализировать их в течение всего периода, пока проводится оценка открытого месторождения.) После того как наличие запасов промышленного значения подтверждено, все капитализированные затраты на бурение как сухих, так и успешных разведочных и оценочных скважин следует перенести со счета незавершенных буровых работ на счет материальных активов, связанных с месторождением. Кроме того, расходы, относящиеся к геолого-геофизическим исследованиям, временно капитализированные до момента установления наличия промышленных запасов, переносят со счета Нематериальные активы — поисково-разведочные работы [c.146]
По большей части порядок учета затрат на освоение по методу результативных затрат в США и Великобритании сходен. Существуют, однако, любопытные различия в определении того, что входит в этот тип затрат. Эти различия обусловлены тем, что принципы GAAP, принятые в США и Великобритании, дают противоречащие друг другу понятия эксплуатационная скважина . По GAAP США, эксплуатационная скважина — это скважина, пробуренная в зоне с доказанной продуктивностью на глубину продуктивного горизонта. Между тем, согласно определению, которого придерживаются в Великобритании, эксплуатационные скважины — это не только скважины, пробурен- [c.149]
В то же время, когда сооружение или установка обслуживает несколько нефтегазовых промыслов, согласно принятому в США и Великобритании методу результативных затрат, возможны два альтернативных варианта учета затрат. По первому варианту затраты на сооружения и установки, возведенные для обслуживания этих промыслов, распределяют по всем обслуживаемым участкам, а затем отражают аллокиро-ванные суммы как часть затрат на бурение и на оборудование и сооружения для начисления износа по объектам. Этот подход может быть использован только в том случае, если речь идет о двух-трех промыслах. Но если их больше, процесс становится обременительным. Второй способ заключается в превращении сооружения в отдельный центр затрат, который амортизируется на определенном логическом основании — скажем, с течением времени. Амортизацию в этом случае следует распределять на обслуживаемые объекты. В любом случае, до тех пор пока сооружения не будут действительно использоваться в производственной деятельности, амортизация на них не начисляется. [c.152]
При применении метода результативных затрат и в США, и в Великобритании амортизируют капитализированные затраты, связанные лишь с теми активами, которые считаются завершенными и введенными в эксплуатацию. В Великобритании в соответствии с данным методом капитализируемые затраты включают все расходы, амортизируемые в США по методу результативных затрат. Кроме того, в эту категорию могут входить капитализированные затраты на геолого-геофизические исследования, безрезультатные оценочные работы и иные расходы на сухие скважины, относящиеся к разведочно-эксплуатаци-онным, например затраты на оконтуривающие скважины. В отличие от принятого в США метода результативных затрат, британский учет требует, чтобы и капитализированные затраты, связанные с приобретением прав на участки недр с доказанными запасами, и расходы на скважины, оборудование и сооружения списывались на промышленные запасы. Если предположить, что участок недр полностью не освоен, то поскольку в объем запасов включают и категорию неразработанных, для добычи которых затраты еще не понесены в полном объеме, в Великобритании метод результативных затрат предписывает вносить в расчет амортизации дополнительные корректировки. Подробнее об этом будет сказано далее. [c.184]
В соответствии с американским и британским методами результативных затрат оценки запасов подлежат пересмотру по меньшей мере ежегодно. Поскольку начисление амортизации выполняется методом списания по единице продукции, любые изменения оценок запасов неизбежно приводят к корректировке норм амортизации. Такие корректировки расчетов учитываются на перспективу. Поэтому расчеты по предшествующим периодам не пересматривают, а корректировки вносят только в расчет будущей амортизации. Компании, ведущие квартальную отчетность, обязаны учитывать изменения, сделанные в тот период, когда был совершен пересмотр. Согласно изданному SE в марте 2001 г. документу Разъяснения и рекомендации , после получения пересмотренных оценок запасов их можно применять к началу квартала, в течение которого была произведена переоценка. Однако новые оценки нельзя переносить на прошлые периоды и применять к предшествующим кварталам — см. (2)(F)(6). Аналогично, в SORP 2001 г. (Великобритания) указано, что амортизация должна отражать исправленные оценки запасов с момента их пересмотра. [c.209]
Поскольку метод результативных затрат в США и Великобритании требует применения метода списания по единице продукции при начислении амортизации, а центр затрат обычно охватывает обширную территорию (такую, как площадь месторождения), накопленную амортизацию по месторождению в целом невозможно ассоциировать напрямую с конкретной скважиной или единицей оборудования. Это справедливо при амортизации любых активов на групповой, или консолидированной, основе. Поэтому если ликвидируется только часть центра затрат, например скважина, убыток, как правило, не признают, за исключением ситуации, когда происходит полная ликвидация всего центра. Общепринятые нормы бухгалтерского учета не столько пытаются распределить накопленную амортизацию по активам, сколько прямо или косвенно навязывают следующее допущение когда любая отдельная позиция (будь то единица оборудования, скважина или отдельный участок недр), являющаяся частью более широкой амортизационной базы, выбывает из эксплуатации, ее учитывают так, как будто данный актив полностью амортизируется, а его капитализированную стоимость относят на счет аккумулированной амортизации для всего пула затрат. Надо полагать, что если этот подход приводит к существенным искажениям нормы амортизации по другим затратам, входящим в пул, то убыток признавать разрешено. Кроме того, когда ликвидация или выбытие активов производится в результате катастрофы (наводнение, пожар, враждебные действия правительства), убыток следует признавать. В любом из этих случаев ликвидация части месторожде- [c.211]
Определение и бухгалтерский учет затрат на добычу производят одинаково при использовании как метода результативных затрат, так и метода полных затрат. С точки зрения GAAP США и GAAP Великобритании эти процессы функционально тождественны. Британское определение производственных затрат незначительно отличается от термина, принятого в США. Единственное различие касается роялти. Американские компании по большей части обязаны отражать свою долю дохода от разработки месторождений за вычетом роялти. Британские же нормы предписывают подрядчикам отражать либо принадлежащие им доли дохода за вычетом роялти, либо валовой доход и роялти как операционные расходы или как себестоимость продаж. Хотя это различие приводит к разным остаткам (сальдо) по счетам, его чистый эффект с точки зрения итоговых показателей одинаков. [c.264]