КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ И МАРЖИНАЛЬНОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ [c.200]
Если объем производства превышает объем продаж, то запасы продукции растут. Поскольку при калькулировании с полным распределением затрат оценка запасов выше, чем при маржинальном калькулировании, то в первом случае и отчетная прибыль выше, чем во втором. Утверждение 2 — неправильное, так как если продажа превышает производство, то прибыль на основе маржинального калькулирования должна быть выше, чем при полном распределении затрат. [c.835]
На рис. 5.2 показано использование маржинального подхода в системе стандарт-кост . Факторному анализу подвергаются только прямые переменные затраты. Отклонение по постоянным расходам оцениваются разницей между их сметными и фактическими уровнями в целом без детализации по причинам. В системе калькулирования с полным распределением затрат требуется подробный анализ и оценка причин отклонения по постоянным накладный расходам. [c.83]
Часть 1 — Основные принципы. Она состоит из глав 1—5 и описывает структуру управленческого учета, изменения в среде, в которой он действует, и основные методы оценки затрат, распределения накладных расходов, калькулирование с полным распределением затрат и маржинальное калькулирование. [c.18]
В следующей главе мы обсудим маржинальное калькулирование, которое основано на отличной от рассмотренной трактовки накладных затрат и расчет удельных затрат, изучим варианты составления отчета о прибылях и убытках, базирующиеся на принципах маржинального калькулирования и калькулирования методом полного распределения затрат и проведем сравнение этих двух методик. [c.190]
Полное калькулирование (методом распределения накладных затрат) исходит из предположения о том, что выпуск продукции неизбежно связан с возникновением накладных затрат, и поэтому их следует включать в себестоимость продукции. Полное калькулирование базируется на функциональной классификации затрат, т.е. все затраты, связанные с выпуском продукции (или производственные затраты), относятся на калькуляционные единицы, а непроизводственные затраты списываются как расходы отчетного периода (по крайней мере, для целей отчетных оценок запасов и прибыли). В то же время маржинальное калькулирование предполагает разделение затрат на переменные и постоянные (см. гл. 2) первые относятся на калькуляционные единицы, последние рассматриваются как затраты отчетного периода. Обоснованием данной трактовки затрат является то, что такие постоянные затраты, как арендные, тарифные и страховые платежи, связаны не с объемом выпуска продукции, а с временным периодом, и этот факт должна отражать их учетная трактовка. [c.202]
Теперь можно увидеть, почему и как чистая прибыль, рассчитанная на основе полного калькулирования, реагирует на увеличение/снижение запасов. Поскольку себестоимость единицы продукции при распределении всех накладных затрат выше, чем при маржинальном калькулировании, оценка одних и тех же запасов в первом случае окажется также выше. Это означает, что при полном калькулировании увеличение запасов за отчетный период приводит к тому, что часть затрат рассматривается как расходы будущих периодов, капитализированные в оценке запасов до их списания с баланса в момент продажи. И напротив, в случае сокращения запасов в течение отчетного периода, при использовании полного калькулирования будет списана большая сумма затрат предыдущих периодов, чем при маржинальном калькулировании. Именно поэтому, когда объем производства превысил неизменный объем реализации, чистая прибыль OSN Ltd., исчисленная с использованием полного калькулирования, увеличилась на 72 000 ф.ст., поскольку на эту же сумму оказались выше отсроченные затраты (чем при маржинальном калькулировании). Когда объем реализации превысил объем производства, в отчетном периоде было списано на 36 000 ф.ст. больше затрат прошлого периода. [c.216]
Полное калькулирование имеет еще один сравнительный недостаток. В гл. 4 было показано, что выбору и расчету баз распределения и перераспределения свойствен определенный субъективизм. Поэтому методы контроля себестоимости должны строится с учетом доли распределенных накладных затрат, поскольку последние могут быть неподконтрольны центру затрат. В то же время анализ вклада, построенный на оценках маржинального калькулирования, позволяет выделить те затраты, которые специфичны для данного центра затрат (и поэтому предположительно ему подконтрольны), и общие затраты организации (которые вряд ли непосредственно контролируются данным центром затрат). [c.227]
В главе 5 отмечалось, что постоянные производственные накладные затраты могут учитываться двумя путями традиционно — с полным их распределением (когда они целиком включаются в себестоимость единицы продукции) либо на основе маржинального калькулирования — со списанием их как затрат отчетного периода. Поэтому рассматривать отклонения постоянных накладных затрат следует в двух вариантах — для каждой системы калькулирования. [c.688]
Напомним, что калькулирование по полным затратам согласуется с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, однако оно несет в себе некоторые искажения, связанные с распределением постоянных накладных затрат. В то же время анализ на основе маржинального калькулирования позволяет более точно отразить факторы отклонения выручки от бюджетного показателя. Кроме того, он служит, пожалуй, наилучшей иллюстрацией альтернативных затрат (т.е. затрат упущенных возможностей в случае невыполнения плана продаж) или альтернативных прибылей, когда имеет место перевыполнение плана. [c.697]
Оперативные отчеты составляются для сведения нормативных и фактических затрат и расчета прибыли на основе принципов маржинального калькулирования или калькулирования с полным распределением затрат. [c.709]
При калькулировании по системе директ-костинг сокращается число контролируемых статей себестоимости, возникают трудности при разграничении расходов на постоянные и переменные, требуются дополнительные трудоемкие расчеты для определения полной себестоимости. Эти недостатки, по мнению капиталистических промышленников и управляющих, компенсируются возможностью постоянно фиксировать по учетным записям маржинальный доход и накапливать необходимые данные для расчетов критической точки объема производства. Как пишет С. С. Сатубалдин, в промышленных фирмах США калькулирование по системе директ-костинг в настоящее время процветает по сравнению с системой полного распределения затрат на изделие [119, с. 108]. По данным, приведенным С. А. Стуковым, 54% промышленных фирм ФРГ, в том числе 71,4% в пищевой промышленности, 67,4% строительных фирм применяют этот метод калькулирования [135, с. 26]. [c.56]