С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтера. В городском справочнике Эдинбурга за 1773 г. насчитывалось семь бухгалтеров. К началу XIX в. во всех справочниках всех крупных городов Англии и Шотландии их было уже более пятидесяти. Закон о компаниях 1844 г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку фирм-банкротов. Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 г. в Эдинбурге, в соответствии с королевской хартией получил право на титул присяжного бухгалтера . В 1880 г. создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии [25]. [c.7]
В период Петра I был учрежден приказ Счетных дел, по которому должны были вести учет денежных средств и контролировать государственные финансы. В этот же период Петром I была введена в армии должность аудитора, которые занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. Аудиторов тогда называли присяжными бухгалтерами. [c.8]
В годы советской власти аналитические процедуры в работе бухгалтера не занимали сколько-нибудь заметного места более того, доминировавшая в те годы практика выделения в бухгалтерии отдельных и достаточно узких участков работ и закрепления за ними рядовых бухгалтеров приводила к тому, что последние занимались исключительно исполнением технических процедур по регистрации записей и ведению отдельных журналов-ордеров, лишь главные бухгалтеры и их заместители выполняли отдельные аналитические функции в рамках простейшего сравнения фактических и плановых значений важнейших показателей. Отчасти именно такое положение было причиной довольно широко распространенного в начале 90-х годов среди западных специалистов мнения о том, что в нашей стране нет бухгалтеров в полном смысле этого слова, а есть лишь счетоводы, понимаемые как технические работники, исполнители. Определенная логика в подобной критике безусловно есть в частности, упомянем о том, что в большинстве экономически развитых стран квалификацию бухгалтера нельзя получить в университете, а тем более по окончании краткосрочных курсов бухгалтерского ликбеза для этого необходимо пройти специальную программу (как правило, трехлетнюю) в национальном институте профессиональных (сертифицированных, присяжных) бухгалтеров, сочетающую теоретический курс с обязательной практической деятельностью в аккредитованных в данном институте предприятиях, с последующей сдачей экзаменов. [c.45]
Так, в 1917 г. Американской ассоциацией присяжных бухгалтеров по поручению Федеральной комиссии по торговле был подготовлен проект унификации бухгалтерского учета. После утверждения он был передан в Совет управляющих Федеральной резервной системы США. Пересмотренная версия была выпущена в 1929 г. FRB действует от имени банков США, и можно сказать, что эти первые унифицированные отчетные формы полностью поддерживались банкирами. Требования унификации сводились к оценке запасов (по наименьшей из оценок — себестоимости или рыночной стоимости), отражению общезаводских накладных расходов, непредвиденных расходов (экстраординарных статей), использованию показателя чистой выручки и бухгалтерской трактовки скидок и принципа существенности. [c.53]
Публикации трех организаций - Американской бухгалтерской ассоциации. Американского института бухгалтеров и Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса — имели различные причины, цель и форму, но по своей сути они схожи. Для тех случаев, когда бухгалтерская отчетность содержала неточности и неясности, предлагались стандарты и унифицированные формы, которые были разработаны на основе анализа альтернативных методов составления отчетности. Это способствовало повышению содержательности и облегчению восприятия отчетных данных [12, с.30]. [c.54]
В 1976 г. Комитет (AS ) объединил шесть организаций с двадцатью тремя членами, двенадцать из которых были делегированы Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. [c.60]
В настоящее время бухгалтерская профессия в некоторых странах делится на ряд групп, каждая из которых имеет свой этический кодекс. Главную группу составляют присяжные бухгалтеры, другие же включают внутренних аудиторов, специалистов по управленческому учету и финансовых менеджеров. Бухгалтер может состоять членом одной или нескольких ассоциаций. В последнее время стало популярным мнение о том, что кодекс этического поведения создан для регулирования деятельности бухгалтеров коммерческих предприятий и теоретиков бухгалтерского учета [35, 37]. [c.522]
Соблюдение стандартов независимости присяжным бухгалтером при решении им вопроса об инвестировании своих средств в ценные бумаги сомнительно. [c.526]
В 1992 г. тремя британскими и ирландским институтами присяжных бухгалтеров было издано новое Руководство по профессиональной этике . В значительной мере исправленные и [c.530]
В 1931 г. в соответствии с Законом о компаниях 1931 г. в Германии был основан Институт присяжных бухгалтеров, членство в котором строится на добровольных началах. В 1971 г. законом, регулирующим бухгалтерскую профессию, была учреждена Палата бухгалтеров причем каждый бухгалтер Германии официально должен стать членом Палаты. В сферу ее деятельности входит поддержание профессиональных бухгалтерских стандартов, в то время как обучение бухгалтеров и защита их интересов [c.552]
В скучном и чопорном мире профессиональных бухгалтеров страсти накаляются. В среде этих хладнокровных буквоедов весьма редко случаются события, подобные тем, которые разыгрались в Lin oln s Inn Fields, штаб-квартире Ассоциации присяжных бухгалтеров (АССА), насчитывающей в своих рядах свыше 50 000 членов. [c.792]
Значение США в развитии бухгалтерского учета еще с начала столетия было отмечено Гольдбергом [9J. Американская учетная профессия находилась в начале своего развития, когда впервые в 1899 г. сорока пяти членам ААРА (Американской ассоциации общественных бухгалтеров) было присвоено звание СРА (присяжного бухгалтера). Сначала их деятельность ограничивалась пределами штата Нью-Йорк, но позднее распространилась и на другие штаты, где бухгалтерам предоставили определенные юридические права. Бухгалтеры-практики создали профессиональные общества в рамках штатов, а в 1902 г. они объединились в Федерацию обществ присяжных бухгалтеров США. В 1904 г. Федерация субсидировала первый Международный конгресс бухгалтеров, а в 1905 г. она объединилась с ААРА. Тогда же объединенная организация начала издавать Journal of A ountan y [9, с. 29]. [c.52]
К 1910 г. Ассоциация насчитывала около 1000 членов. В 1916 г. она была преобразована в Институт бухгалтеров США (1150 членов), который в 1917г. получил название Американского института бухгалтеров (AIA). Он просуществовал до 1957 г., когда был сформирован AI PA (Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров). [c.52]
Третьим источником была названа серия из тридцати трех бюллетеней, выпущенных Американским институтом бухгалтеров между 1920 и 1929 гг. Бюллетени издавались в ответ на вопросы членов Института и содержали ответы в форме мнений присяжных бухгалтеров. Муниц отмечает, что они носили консультативный, но не распорядительный характер. Тем не менее со временем рекомендации стали стандартами. [c.54]
С 1942 г. Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (I AEW) выпускал серию менее детализированных рекомендаций общего характера. Серия была предназначена для разъяснения бухгалтерам наилучшей практики ведения бухгалтерского учета по следующим вопросам [c.56]
В Великобритании Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (I AEW) продолжал разрабатывать рекомендации. Только с учреждением в 1970 г. Комитета по управлению бухгалтерскими стандартами британские бухгалтеры встали перед проблемой борьбы с профессионально определенными обязательными стандартами. Однако в Великобритании законы о компаниях регулярно (приблизительно раз в 20 лет) модифицируются в связи с важными изменениями в жизни страны. В частности, Законы 1948 и 1967 гг. определяли детализацию отчетных данных списком статей отчетности. Таким образом, в течение этого периода британские бухгалтеры были обязаны составлять отчетность по унифицированным правилам в соответствии с законом, но не по стандартам бухгалтерского учета. [c.58]
Развитие бухгалтерского учета в Новой Зеландии находится в руках Общества бухгалтеров Новой Зеландии (NZSA), которое было создано в результате последовательных слияний разных организаций с 1894 г. Общество (NZSA) объединяет специалистов по всем ветвям профессии. В 1994 г. оно пересмотрело вступительные квалификационные требования и объявило об изменении своего названия на Институт присяжных бухгалтеров Новой Зеландии, что, однако, еще должно быть утверждено Парламентом. [c.62]
Профессиональные бухгалтерские организации разных стран пытались достичь определенного единообразия методов бухгалтерского учета, применяемых на практике хозяйствующими субъектами. Например, Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса в 1946 г. начал публиковать рекомендации . Аналогично поступили Австралийский институт [56] и Новозеландское общество [57]. В целом темами рекомендаций профессиональных организаций становились, как правило, частные вопросы, вызывавшие время от времени трудности на практике. Такой подход к установлению учетных стандартов получил название пристрельного (a fire fighting approa h). [c.211]
В каждом из пятидесяти штатов США есть собственный законодательный орган, наделенный в границах штата широкими полномочиями по контролю за предпринимательской деятельностью, в том числе подтверждающий право практиковать в качестве присяжного бухгалтера. Членство в AI PA, национальной организации, не является обязательным условием для получения права практики, и многие бухгалтеры предпочитают не вступать в нее. Обязанность устанавливать учетные стандарты возложена в США на частный сектор. Соответствующие организационные структуры схематически изображены на рис. 7.6. [c.243]
В Канаде нормативные положения о методах бухгалтерского учета устанавливают бухгалтерские круги. На уровне Содружества ведущей организацией является I A. Однако в каждой из десяти провинций существует собственный институт присяжных бухгалтеров, и члены этих институтов составляют I A. [c.247]
В то время как в Великобритании, Австралии и Новой Зеландии интерес к отчетам для персонала ослабел, Южно-Африканский институт присяжных бухгалтеров полагает, что этот инструмент открывает прекрасные возможности преодоления границ традиционного бухгалтерского учета и дает простор фантазии в создании новых эффективных средств коммуникации. Этот институт совместно с Anglo Alpha Limited в 1991 г. учредил ежегодную премию для организации, представившей лучший отчет для сотрудников [35 36]. [c.406]
В мае 1985 г. Джордж Д. Андерсен, в прошлом председатель Совета AI PA и глава специального комитета по стандартам дгя тельности присяжных бухгалтеров, высказал следующие замечания в адрес Совета [c.525]
Специализированные руководства рассматривают такие вопросы, как покупка мнений , политика низких шаров (демпинговые цены) и ротация аудиторских кадров. Для поддержки специалистов в решении этических конфликтов с 1981 г. Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (I AEW) организовал Консультативный комитет по вопросам этики для членов института, работающих в промышленности (IMEA ). [c.531]
В Австралии преподавание предпринимательской и бухгаатер-ской этики нашло распространение с учреждением в больших городах центров этического воспитания и включением курса этики в программу бухгалтерского образования [26]. В 1992 г. в целях обеспечения обмена информацией между преподавателями, заинтересованными в изучении проблем этического образования, была создана Академическая сеть по проблемам этики. Признав важную роль этического образования, Австралийский комитет присяжных бухгалтеров также предпринял ряд практических действий по пропаганде этического воспитания специалистов и студентов. [c.531]