Затраты, увеличивающие стоимость активов, — капитализируемые затраты, не списываемые в расходы отчетного периода и не создающие самостоятельного объекта актива, а увеличивающие себестоимость ранее образованных активов (услуги сторонних организаций, заработная плата, социальные начисления). Согласно п. 98 раздела Принципы [81. С. 55] это происходит в тех случаях, когда возникло долговое обязательство без признания актива , например, затраты на формирование резерва по гарантийным обязательствам на товар могут включаться в себестоимость готовой продукции (себестоимость актива) или непосредственно списываться в расходы отчетного периода. [c.169]
Определение и признание активов [c.172]
Прежде чем перейти к критериям признания активов, в Положении обсуждаются существенные и несущественные характеристики активов. В число первых входят потенциальный доход, или будущие экономические выгоды, а также свершившаяся хозяйственная операция или иное событие. Среди прочих характеристик — возмездное приобретение, материальность, пригодность для обмена и юридическая правомерность. [c.173]
Критерии признания активов приводятся в 36 [c.173]
Эти понятия используются в критерии признания активов и кредиторской задолженности в особых случаях [c.178]
Параграф 14 посвящен трудовым договорам, которые в редких случаях ведут к образованию активов и кредиторской задолженности. В приложении к SA 4, однако, отмечено Большинство трудовых договоров найма служит просто для того, чтобы засвидетельствовать намерения работодателя и наемного работника, и по существу от их исполнения может уклониться любая сторона . Приведенное в приложении развитие вопроса признания активов и кредиторской задолженности являет собой прекрасный пример того, какой прогресс возможен с использованием современной концептуальной основы бухгалтерского учета. [c.179]
Так как собственный капитал — это остаточная доля собственника в активах и по величине всегда равен разности между величиной активов хозяйствующего субъекта и величиной его кредиторской задолженности, критерий признания собственного капитала определяется критериями признания активов и кредиторской задолженности. [c.188]
Как отмечено в начале главы, этап признания активов важен потому, что определяет набор критериев, применяемых при решении вопроса о включении подходящей под определение актива статьи в финансовую отчетность. Иными словами, статья, соответствующая определению активов, может не удовлетворять критериям признания — примером служат человеческие ресурсы. Кроме того, не является признанием ссылка на статью в примечаниях к счетам [10, 9 1, ч. 4, 1]. Правила признания были разработаны в ответ на потребность бухгалтеров в твердых фактах в условиях окружающей неопределенности. [c.268]
Сегодня предприятия в отличие от прошлых лет договоры, подлежащие исполнению, широко используют в качестве инструмента для перемещения ресурсов. Следовательно, для бухгалтерского учета важно уметь решать вопросы, связанные с этой сравнительно новой разработкой, чтобы исполнять функции источника информации. Критерии отношения бухгалтерского учета к подлежащим исполнению договорам находятся еще в стадии развития. Очевидно, что прояснение вопросов определения и признания активов — важный фактор развития учета. [c.278]
Уникальная природа общественных активов вызывает вопрос, как определить, достаточен ли контроль над ресурсом для того, чтобы считать его активом. Совершенно очевидно, что общественные активы приносят будущие выгоды ответственным за них субъектам. Более того, в случае разрушения таких активов восстановление их, вероятно, потребует значительных средств. Следовательно, можно говорить, что с точки зрения субъекта общественного сектора общественные активы составляют существенную часть его ресурсной базы и что информация о таких активах часто значима для любого заинтересованного лица, оценивающего функционирование, результаты деятельности и текущее положение соответствующего субъекта. Однако одной из отличительных черт общественных активов является ограничение контроля. В результате они, как представляется, не соответствуют критериям определения и признания активов, из чего [c.280]
Контроль важнее юридического права собственности . Объясните это утверждение и обсудите его в разрезе проблемы признания активов в бухгалтерском учете. [c.289]
Конкретное содержание международных стандартов, с нашей точки зрения, более направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требования, предъявляемые к процедуре признания активов, и вве- [c.19]
Подход, изложенный в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету, не соответствует принципам квалификации и признания активов, закрепленным в МСФО. Согласно Принципам МСФО активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем . Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена . Следовательно, в активе баланса должно быть представлено имущество, находящееся под контролем организации. [c.26]
Таким образом, можно сделать вывод о том, что допущение имущественной обособленности, которое принято к качестве основополагающего в российских нормативных актах, вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед формой. Закрепление допущения имущественной обособленности на уровне законодательства по бухгалтерскому учету (см. п. 2 ст. 8 Федерального закона О бухгалтерском учете [1]) ставит под сомнение возможность применения иного критерия, чем право собственности, для признания активов в бухгалтерской отчетности организации. В данной ситуации выглядит нелогично, например, требование, установленное п. 22 ПБУ 14/2000 [29] Учет нематериальных активов , в соответствии с которым стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию . [c.27]
Критерии признания имущества, сформулированные в Концепции [2], в целом совпадают с критериями признания активов, сформулированными в разделе Принципы МСФО. [c.140]
Вместе с тем, необходимо учитывать тот факт, что Концепция не является нормативным документом и, как следствие, признание активов на практике не соответствует положениям, закрепленным в данном документе. [c.140]
Кроме того, классификация, признание и оценка активов являются элементами процесса формирования профессионального суждения об отражении в учете хозяйственных событий. Российский бухгалтерский учет лишь недавно начал оперировать таким понятиями как профессиональное суждение , поскольку в условиях плановой экономики в этом просто не было необходимости. В результате до последнего времени отсутствовала необходимость в введении специального термина активы , критериев их классификации, признания и методов оценки в нормативные акты, поскольку учет операций с имуществом организации регламентировался на уровне конкретных групп хозяйственных средств. Так, понятие признание активов и, соответственно, критерии признания в российских нормативных актах четко не определены, в то время как в МСФО им уделяется значительное внимание как в Принципах, так и в конкретных стандартах, посвященных учету и отражению в отчетности конкретных групп активов. Следствием этого являются различия в подходах к отражению одних и тех же хозяйственных фактов в зависимости от принятых в организации подходов к их отражению в учете и, [c.144]
Аналогично МСФО 38, Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов [29] устанавливает достаточно жесткие критерии признания нематериальных активов. В то же время, подход к критериям признания в международной и российской практике различен. Признание актива в качестве нематериального, согласно МСФО, больше основано на экономическом содержании активов, в то время как в ПБУ 14/2000 [29] отмечается приоритет юридической формы над экономическим содержанием. [c.151]
В отношении признания объекта основных средств действуют общие критерии признания активов, которые предусматривают следующее [c.180]
В соответствии с российским законодательством одним из условий признания активов в качестве основного средства является отсутствие у организации намерений последующей пе- [c.184]
В соответствии с МСФО для признания актива в качестве основного средства необходимо соответствие определению и критериям признания основных средств. [c.186]
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [3] и ПБУ 6/97 [9] не предусматривали деление основных средств на производственные и непроизводственные, а содержали указания на включение в состав основных средств только средств труда, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией. Аналогичным образом, использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации является одним из критериев признания актива в качестве основного средства согласно п. 4 ПБУ 6/01 [31]. [c.187]
Признание актива объектом основных средств в соответствии с МСФО возможно в общем случае только при выполнении ряда установленных критериев признания. Стандартом установлены особые условия признания для объектов основных средств, использование которых приносит экономические выгоды опосредовано, в частности, для объектов, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды. Подобные объекты могут быть признаны только в той степени, в какой они и связанные с ними активы могут быть возмещены. [c.188]
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 [31] критериями признания активов в качестве объектов основных средств являются следующие [c.192]
Несмотря на то, что принятое ПБУ 6/01 [31] прямо не связывает возможность признания актива в качестве основного средства и наличие у организации права собственности на него, на наш взгляд, принятие объекта основных средств к учету согласно российским правилам все еще основывается скорее на правовых (право собственности, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию, в установленных законодательством случаях), чем на экономических критериях. [c.199]
Кроме того, следует отметить, что надежная оценка себестоимости актива является одним из общих критериев признания активов. [c.200]
Однако следует отметить, что признание отрицательной курсовой разницы в качестве актива, то есть отложенного расхода , не соответствует подходам МСФО к признанию активов и расходов в финансовой отчетности, так как [c.207]
МСФО 2 не содержит отдельной нормы, раскрывающей критерии признания активов в качестве запасов. К данной категории активов применяются общие положения признания активов, приведенные в параграфе 89 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно оценена. Напомним, что согласно п. 49 Принципов под активами понимаются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. [c.257]
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы второй группы формально подлежат учету в составе основных средств предприятия. В частности, п. 4 ПБУ 6/01 [31] среди требований признания актива в качестве основного средства выделяет использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев . Кроме того, из текста п. 18 указанного Положения [31] следует что, в качестве объектов основных средств могут быть признаны активы, стоимостью менее 2000 рублей за единицу. Более подробно см. раздел 2.2.3 настоящей главы. [c.260]
Напомним, что к такой категории активов, как запасы в системе МСФО применяются общие критерии признания активов, а именно существование вероятности притока будущих экономических выгод в компанию и возможность надежной оценки актива. Первый критерий признания не предусмотрен ПБУ 5/01 [32] (как и ПБУ 5/98 [8]), а в связи с отсутствием в российских нормативных актах определения понятия активы , соответственно отсутствуют и общие критерии признания активов. [c.261]
По нашему мнению, основные понятия бухгалтерского учета должны быть сформулированы в каком-либо одном нормативном документе, либо в качестве отдельного раздела, либо в виде отдельного акта. При этом общие понятия, которыми оперирует бухгалтерский учет (активы, обязательства, капитал, признание, оценка, качественные характеристики отчетности, и т.д.), целесообразно определить в Положении по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, либо ином аналогичном документе, а в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) общие понятия следует конкретизировать применительно к конкретным вопросам бухгалтерского учета и отчетности. В этом случае, критерии признания (постановки на учет) и прекращения признания (списания), например, основных средств будут соответствовать общим критериям признания и прекращения признания активов и обязательств, имея при этом определенную специфику, связанную с экономической природой основных средств. [c.530]
Конкретное содержание международных стандартов, с нашей точки зрения, более направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требования, предъявляемые к процедуре признания активов, и введение требований по оценке на основании справедливой стоимости и многие другие моменты. При таком подходе наиболее информативным был бы показатель прибыльности предприятия, основанный на приросте стоимости чистых активов предприятия . [c.553]
Установление жестких требований к признанию активов делает бесполезным признание остальных элементов бухгалтерской отчетности (при условии наличия их четких определений и классификации по объектам учета), в частности доходов и расходов. Так, признание дебиторской задолженности как актива в случае продажи будет означать признание дохода. С другой стороны, непризнание (прекращение признания) объекта в качестве актива влечет за собой признание расхода. Таким образом, доходы и расходы в системе бухгалтерского учета, которая направлена на формирование достоверной информации о финансовом положении, будут являться следствием признания или непризнания активов. [c.554]
В российских нормативных актах одним из основных допущений является допущение имущественной обособленности организации. Как уже было отмечено, в Принципах МСФО указанное допущение не упомянуто. По нашему мнению, допущение имущественной обособленности, равно как и требование о признании актива только в том случае, если он принесет доход в будущем, являются основными положениями при построении системы ведения бухгалтерского учета. Однако, если исходить из предположения, что в бухгалтерской отчетности отражаются только собственные активы предприятия, то право собственности будет превалирующим если право собственности на вещи перешло предприятию, то активы отражаются в бухгалтерском балансе, если предприятие утрачивает право собственности, то активы списываются с баланса. При этом не имеет значения, приносит ли актив доход или нет. Противоположная ситуация складывается в случае выбора в качестве основного — требования о получении от актива выгоды в будущем. При этом не будет иметь существенного значения переход права собственности предприятию. В российских нормативных актах в настоящее время присутствуют оба положения, что свидетельствует об отсутствие системного подхода в разработке нормативных актов по бухгалтерскому учету. [c.560]
В 46—79 Положения IAS обсуждаются элементы финансовой отчетности. Демонстрируется весьма традиционный подход рассматриваются активы, кредиторская задолженность и собственный капитал, а в области показателей деятельности — доходы и расходы. Признанию элементов финансовой отчетности посвящены 80—96. Здесь упоминаются вероятность получения в будущем экономической выгоды, надежность оценки (измерений) и признание активов, кредиторской задолженности, доходов и расходов. Вопрос о признании подытожен в 81 [c.182]
AI PA [6, 145] характеризует признание в терминах контроля и подчеркивает, что признание имеет место в момент операции по передаче контроля. Другие авторы прибегали к иным показателям и предлагали различные наборы критериев для признания активов. Так, Кам [35, с.109—111] называет четыре критерия а) законодательное обоснование б) применение принципа консерватизма в) определение экономической сущности хо- [c.268]
Идзири подходит к вопросу нетрадиционно и отмечает, что полностью подлежащие исполнению договоры удовлетворяют, как представляется, первому критерию признания активов в финансовой отчетности [31, с.8]. Однако он ограничивает приведенное выше утверждение, говоря, что, пройдя первый тест (на соответствие определению актива), обязательственное (договорное) право, прежде чем отразиться в учете, должно пройти проверку на соответствие определенным критериям признания , таким, как полезность и твердость контракта [31, с.65—67]. Автор также поясняет, что он понимает под твердостью (firmness) [c.277]
Фламхольц [7] выделил три основных критерия признания актива потенциальная будущая выгода измеримость в денежном выражении наличие прав владения или контроля со стороны хозяйствующего субъекта. Сторонники HRA считают отражение человеческих ресурсов в составе активов его неотъемлемым элементом. Однако с таким подходом сопряжены некоторые проблемы, и споры по данному поводу далеки от разрешения, особенно из-за трудностей, связанных с оценкой в процессе признания такого актива. [c.443]