Отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами это властные отношения, в которых налоговые органы обладают преобладающими правомочиями. В этих условиях защита прав и законных интересов налогоплательщиков возможна лишь путем законодательного закрепления обязанностей налоговых органов и обеспечения их безусловного и надлежащего исполнения. Причем эти обязанности должны соответствовать правам налогоплательщиков и быть сопоставимыми, соразмерными им. В п. 2 статьи провозглашается, что права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и должным исполнением этих обязанностей. [c.52]
В подл. 7 п. 1 комментируемой статьи установлена обязанность налогоплательщика предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом. Данная обязанность в части представления информации (сведений) конкретизирована, например, в п. 2 этой же статьи (обязанность представлять информацию (сообщать) налоговым органам об открытии или закрытии счетов, о создании обособленных подразделений, об участии в российских и иностранных организациях, и т. п.). Кроме того, эта обязанность корреспондирует праву налогового органа вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой налогов. Что касается обязанности представлять необходимые налоговому органу документы, то мы считаем, что данная обязанность возникает в связи с проведением налоговой проверки и в рамках этой проверки. Она корреспондирует праву должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого налогоплательщика (а также у иных лиц при встречной проверке) необходимые для проверки документы (см. ст. 93, 87 НК). [c.55]
Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов [c.76]
В статье сформулированы общие обязанности должностных лиц налоговых органов как государственных служащих. Должностными лицами налоговых органов являются граждане Российской Федерации - работники налоговых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью присвоены классные чины. Перечень классных чинов должностных лиц налоговых органов установлен п. 2 Положения о классных чинах работников Государственной налоговой службы РФ, утвержденного Указом Президента РФ от 31.12.91 г. № 340. [c.76]
В п. 1 комментируемой статьи речь идет об убытках (имущественном вреде) и порядке их возмещения. Между тем налогоплательщикам и иным лицам может быть причинен и моральный вред. Мы полагаем, что удовлетворение морального вреда, причиненного неправомерными действиями должностных лиц таможенных или налоговых органов, должно быть истребовано с этих лиц, и суд может возложить на них обязанность денежной компенсации указанного вреда. Это не противоречит нормам данной статьи и вытекает из обязанностей должностных лиц налоговых и таможенных органов, предусмотренных ст. 33 и 34 НК. [c.81]
Абзац 1 п. 2 статьи определяет круг лиц, обязанных хранить налоговую тайну. К их числу относятся налоговые органы (их должностные лица), специалисты, привлекаемые в соответствии со ст. 96 НК для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, а также эксперты, участвующие в проведении экспертизы, назначаемой при проведении налоговой проверки, как это предусмотрено ст. 95 НК. Обязательства по сохранению в тайне сведений о налогоплательщике, ставших известными специалистам и экспертам при исполнении ими своих обязанностей, следует предусматривать в договорах, заключаемых налоговым органом при привлечении специалиста или проведении экспертизы. [c.280]
Положение п. 1 статьи о недопустимости причинения налогоплательщику (иному обязанному лицу) неправомерного вреда при проведении налогового контроля основывается на обязанности налоговых органов и их должностных лиц соблюдать законодательство о налогах и сборах (см. подп. 1 п. 1 ст. 32 и ст. 33 НК). [c.282]
Закон не предусматривает возможности доступа должностных лиц налоговых органов в помещения и на территории налоговых агентов. Это не случайно, поскольку целью осмотра, проводимого в помещениях и на территориях обязанного лица, является определение суммы подлежащего уплате налога на основании сведений об объемах производства, товарных и сырьевых запасах и пр. Обязанность налогового агента по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет налога является производной от обязанности налогоплательщика уплачивать налоги. Сведения об объеме налоговой обязанности налогоплательщика не могут быть получены путем осмотра помещений и территорий налогового агента таким образом, предоставление должностным лицам налоговых органов права доступа на территории и в помещения налогового агента было бы лишено смысла. Из этого следует, что налоговый агент не может являться субъектом правонарушения и ответственности, предусмотренных комментируемой статьей. Таким образом, не вполне понятно, о каком ином обязанном лице идет речь в рассматриваемой статье. [c.330]
Как следует из перечисленных статей, привлечение указанных лиц (за исключением переводчика) к участию в мероприятиях, связанных с налоговым контролем, осуществляется на договорной основе. Статья 95 НК, кроме того, устанавливает, что в постановлении должностного лица налогового органа о назначении экспертизы должна быть указана фамилия эксперта. Это дает основание считать, во-первых, что субъектом обязанностей, предусмотренных ст. 95 НК, а также ответственности по ст. 129, является физическое лицо, а во-вторых, что обязанности эксперта как процессуальной фигуры возникают у конкретного физического лица в силу вынесения в отношении него соответствующего постановления. При наличии самостоятельного основания возникновения у физического лица обязанностей эксперта не имеет значения, является ли данное физическое лицо стороной по договору с налоговым органом. [c.343]
Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик или иное обязанное лицо узнали иди должны были узнать о нарушении своих прав. [c.369]
Если следовать буквальному прочтению данной статьи Кодекса, то, казалось бы, копии документов должны сниматься налоговым органом (за его счет) в пятидневный срок после их изъятия. Однако по смыслу данной нормы на должностное лицо налогового органа возложена обязанность заверить и передать заверенные копии налогоплательщику. Снятие же копий - обязанность лица, у которого документы были изъяты. [c.32]
В течение 14 дней со дня получения акта (по истечении шести дней начиная с даты отправления акта по почте) проверенное лицо вправе представить разногласия по акту проверки. В случае представления разногласий они рассматриваются с участием должностных лиц организации либо индивидуального предпринимателя. Для этого налоговый орган обязан заблаговременно направить уведомление о времени и месте рассмотрения. Следует отметить, что само рассмотрение материалов проверки (акта проверки, разногласий, дополнительно представленных материалов) производится не ранее указанных 14 дней. Необходимость особого внимания к этому моменту объясняется тем, что в среде налоговых органов высказано следующее мнение в случае представления разногласий ранее 14 дней либо в том случае, когда акт подписывается с оговорками типа Подписано без разногласий , Полностью согласен с выводами акта и т. п., руководитель (заместитель) руководителя налогового органа может рассмотреть материалы проверки раньше. Данное мнение ошибочно. Ведь в случае рассмотрения материалов проверки и привлечения к ответственности без соблюдения этого срока налоговый орган тем самым лишит проверенное лицо права, гарантированного статьей 21 НК РФ, представлять свои пояснения по актам проверок. Разно- [c.67]
Срок рассмотрения жалобы в административном порядке не изменился. Согласно пункту 1 статьи 140 НК РФ, он остался равным месяцу со дня получения жалобы. Однако пункт 3 этой статьи устанавливает и срок для принятия решения по жалобе. Очевидно, говоря об указанных сроках, НК РФ имеет в виду не что иное, как то, что налоговый орган (должностное лицо) обязан в течение одного месяца со дня получения и рассмотреть жалобу, и принять по ней решение. [c.76]
Кроме перечисленных в ст. 21 НК прав, права налогоплательщиков и плательщиков сборов обеспечиваются также соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. В статье отмечается, что неисполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. [c.48]
Наряду с правами налоговые органы несут и определенные обязанности. Если права рассматриваются в одной статье НК, то обязанностям посвящены две статьи. В ст.32 говорится об обязанностях налоговых органов в целом, а в ст. 33 - об обязанностях должностных лиц налоговых органов. [c.70]
Конкретные обязанности должностных лиц налоговых органов обозначены в других статьях НК. Например, в соответствии со ст. 76 могут быть приостановлены операции по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке, а в порядке ст. 77 — наложен полный или частичный арест на имущество налогоплательщика. [c.72]
В состав налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, включены налоги, являющиеся источниками государственных внебюджетных фондов (социальных, воспроизводства минерально-сырьевой базы, дорожных и др.). Поэтому в данной статье указывается, что в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях органы государственных внебюджетных фондов несут обязанности налоговых органов, а должностные лица этих фондов несут обязанности должностных лиц налоговых органов. [c.73]
НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ - правоохранительные органы по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации, основными задачами которых являются выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. Статья 2 Закона Российской Федерации О федеральных органах налоговой полиции от 24 июня 1993 г. № 5238-1 запрещает возлагать на налоговую полицию задачи, не предусмотренные этим Законом. Федеральным органам Н.П. для выполнения возложенных на них задач предоставляется право 1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание по которым отнесено Законом к ведению федеральных органов Н.П., а также обеспечения собственной безопасности 2) пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля 3) осуществлять в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе [c.424]
Законы о налогах и сборах должны не только формально содержать все существенные элементы налогового обязательства. Конституционный Суд Российской Федерации определил еще один критерий, которому должно соответствовать содержание законов о налогах и сборах Законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечить, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (статья, 1 часть 1 Конституции Российской Федерации) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (статья 19, часть 1 Конституции Российской Федерации) 2. [c.221]
Комментируемая статья воспроизводит признанные в действующем законодательстве принципы ответственности государственных органов и их должностных лиц. Конституция РФ (ст. 53) провозглашает Каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц . В соответствии с этой конституционной нормой и вслед за ст. 16 ПС РФ и ст. 454 ТК РФ в п. 1 данной статьи сформулирована норма об имущественной ответственности налоговых и таможенных органов в виде возмещения убытков, причиненных налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия этих органов, должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. [c.80]
Если в ст.78 речь шла о возврате излишне уплаченных самим налогоплательщиком и иным обязанным лицом сумм налога, сбора или пени, то в данной статье рассматриваются процедуры возврата излишне взысканных сумм. Таким образом, положения данной статьи направлены на возмещение налогоплательщику и другим обязанным лицам ущерба, причиненного неправомерными действиями налоговых и государственных органов и их должностных лиц. [c.182]
В статье 111 НК РФ указано, когда добросовестность заблуждения презюмируется. Достаточно лишь доказать, что налогоплательщик или налоговый агент действовал на основании письменных указаний и разъяснений уполномоченного государственного органа или должностного лица. В остальных случаях необходимо доказывать и факт добросовестности. Ключевым моментом при этом, как представляется, может быть обращение с запросом в налоговый орган и неполучение ответа. Нарушение налоговым органом своих обязанностей, предусмотренных ст. 32 НК РФ и соответственно нарушение при этом права налогоплательщика на информацию, не может повлечь наложения санкций на налогоплательщика. Иное означало бы и нарушение ст. 1 и 19 Конституции РФ, на что указал КС РФ1. [c.429]
Ответственность налоговых органов перед налогоплательщиками (иными обязанными лицами), о которой говорится в комментируемой статье, является частным случаем гражданско-правовой ответственности государственных органов и органов местного самоуправления за вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) этих органов или их должностных лиц. [c.282]