В соответствии с ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в производственном процессе, — ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов — по фактической себестоимости или по учетным ценам методы оценки готовой продукции — по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам (с использованием счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) ). Использование плановой, или нормативной, себестоимости для оценки готовой продукции является одним из элементов системы стандарт-кост , весьма популярной в западном управленческом учете. [c.40]
Система стандарт-кост как продолжение нормативного метода учета затрат [c.186]
Система стандарт-кост для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы . Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает . Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. Мы знаем их цену, но не ценность . Это значит, что если какие-либо ценности, например уголь, имеют одну и ту же цену, то независимо от качества этого угля, его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличенно [45]. Эмерсон писал, что подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений . Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их — в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть — значит предупреждать . Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может , а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может судить о производительности работы предприятия. [c.186]
Однако среди специалистов счетной профессии идеи Г. Эмерсона не сразу нашли должную поддержку. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему Учет себестоимости в помощь производству . В них не только обращалось внимание на неувязки системы учета исторической себестоимости — они содержали многочисленные описания вариантов системы стандарт-кост , которые Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров. [c.187]
Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы стандарт-кост , было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров. [c.187]
Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги Стандарт-кост [17]. [c.187]
Таким образом, исторически стандарт-кост явился прообразом отечественной системы нормативного учета. [c.188]
Смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, —учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. [c.188]
Подобное нормирование в условиях системы стандарт-кост осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно. [c.189]
В условиях системы стандарт-кост стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д. [c.190]
Рассмотрев общие принципы системы стандарт-кост , обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета и анализа отклонений. [c.190]
Цель системы стандарт-кост — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. [c.192]
Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, особенностью системы стандарт-кост является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических затрат от стандартных. [c.194]
Порядок учетных записей в системе стандарт-кост отражен на рис. 3.17. [c.194]
| Рис. 3.17. Схема отражения на счетах учетных записей при калькулировании себестоимости по системе стандарт-кост , руб. |  |
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы стандарт-кост бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов. [c.205]
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы стандарт-кост . При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к [c.205]
С решением всех трех задач система стандарт-кост справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат. В конечном счете эта система стимулирует работу всего коллектива организации. [c.208]
Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой стандарт-кост представлены в табл. 3.30. [c.208]
В учете по методу стандарт-кост расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе. [c.208]
В условиях стандарт-кост изменение норм в текущем порядке не предполагается. При нормативном методе это возможно. [c.208]
В отличие от стандарт-кост система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены. [c.208]
Основные отличия нормативного метода учета от системы стандарт-кост [c.209]
Каков порядок учета отклонений в условиях системы стандарт-кост [c.211]
Каковы преимущества системы стандарт-кост перед нормативным методом учета затрат и калькулирования [c.211]
Отличительными особенностями системы стандарт-кост являются [c.213]
Однако столь углубленный анализ прибыли возможен лишь при наличии в организации нормативной базы — заранее разработанных нормативных цен и норм затрат, выраженных как в натуральных, так и в денежных единицах. При этом устанавливаются нормы затрат материалов (в натуральных и стоимостных единицах), рабочего времени (в часах и денежном выражении) и накладных расходов (в доле, приходящейся на единицу продукции), необходимые для изготовления единицы продукции. (Подобный факторный анализ уже выполнялся при рассмотрении сущности системы стандарт-кост в гл. 3.) [c.326]
Понятие нормативных затрат и система Стандарт—Кост [c.165]
Данная глава посвящена системам нормативных издержек, которые представляют собой системы учета и определения себестоимости на основе оценок затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на основе издержек, понесенных фактически. Рассматриваются проблемы применения системы Стандарт-Кост . [c.166]
Система Стандарт-Кост является инструментом, используемым управлением для планирования затрат и контроля над ними. Она не является системой учета затрат сама по себе и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах калькулирования себестоимости, или в любых их комбинациях. Когда компания применяет систему Стандарт-Кост в полном объеме, то все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных) или предопределенных затрат, а не в виде фактических затрат, имевших место. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом затраты — объем — прибыль введение нормативных затрат в учетную систему обеспечивает основу для процесса контроля бюджетов. [c.166]
Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост/ Пер. с англ. — М. Аудит, ЮНИТИ, 1998. [c.950]
Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) создает реальные предпосылки для практическогоЧюпользования в российском учете системы стандарт-кост , о которой речь пойдет далее. [c.182]
Понятие стандарт-кост , подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как нормативная себестоимость (predetermined), сметная себестоимость , т.е. скалькулированная предварительно (estimated), и др. [c.187]
Название стандарт-кост (Standard osts) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). [c.187]
В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т. Дауни [18], рассматривался упрощенный стандарт-кост , излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. [c.187]
В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы стандарт-кост . Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. [c.188]
Стандарт-кост (Standard osts) — система калькулирования, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитать стандартную себестоимость. Предполагает бухгалтерский учет и подробный анализ возникших отклонений фактических расходов от стандартных с последующим возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей соответствующих центров затрат. Прообраз отечественного нормативного учета. [c.490]
Гаррисон Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. Л. Союзоргучет, 1933. [c.492]
Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. М.—Л. Стандартизация и рационализация, 1934. [c.492]