Отложенные налоги и ускоренная амортизация [c.238]
Влияние на доход. Поскольку в последние годы влияние отложенного налога создавало от Vs Д° /2 разницы между суммой амортизационных отчислений по балансу и по налоговой декларации, отложенный подоходный налог стал очень важным компонентом дохода компаний. Даже при налоговой ставке 34% и при новых сроках амортизации активов этот вклад очень велик. [c.240]
Капитализация процента. Процентные расходы, понесенные в ходе приобретения и установки оборудования и других сооружений, на ввод в действие которых требуется много времени, подлежат капитализации и постепенному списанию за срок эксплуатации соответствующих активов. Компании имеют возможность с достаточной гибкостью определять сумму капитализируемых процентов. Действующие налоговые правила требуют, чтобы срок амортизации капитализированных процентов не превышал 10 лет. В ряде случаев в отчетах для акционеров указываются другие сроки амортизации капитализированных процентов, чем в налоговых декларациях. Эти расхождения сроков порождают такие же результаты, как отложенные налоги. В настоящее время закон не обязывает компании раскрывать схему амортизации капитализированного процента. Для получения этой информации аналитик должен обращаться прямо в компанию. [c.310]
Для проведения большей части налоговых корректировок используют установленную законом ставку налога. Приводя отчет о прибылях и убытках компании в такой вид, чтобы сделать амортизационные расходы сопоставимыми, нужно при разрешении проблем с вычислением обязательств по отложенным налогам очень внимательно изучить примечания к подоходным налогам. Если предметом амортизации являются только отечественные активы, аналитик может для получения приблизительной оценки налоговых последствий умножить величину поправки к амортизационным отчислениям на 34% плюс еще сколько-то, чтобы учесть налоги штатов и муниципальные. (Для вычислений, относящихся к 1987 г. и предшествующим годам, нужно брать тогдашнюю ставку [c.313]
Компания показала актив репутация на сумму 641,8 млн дол., появившийся в результате приобретения компании. Величина собственного капитала была сокращена на эту величину. В этом случае не было внесено никаких поправок в счет отложенных налогов, поскольку компания рассматривается как действующая и амортизация репутации не идет на сокращение налогов, а налоговые льготы могут быть получены только когда дочернее предприятие, с которым и пришла репутация , будет продано или ликвидировано. Если бы убрали и другие нематериальные активы, которые дают право на сокращение налогов, мы уменьшили бы собственный капитал только на 1 минус ставка налога, умножив на сумму этих нематериальных активов, и вычли бы остальное из суммы отложенных налогов. Вносить поправки в налоговые обязательства имело бы смысл в случае компании, которой вскоре предстоит ликвидация, или которая предположительно намерена ликвидировать дочернюю компанию, на которой висит репутация. [c.345]
Отложенные налоги представляют собой разность между суммой фактически уплаченных на логов и той суммой, которую уплатили бы, если бы использовали прямолинейную амортизацию и для целей налогообложения [c.197]
Правила американской версии учета по полным затратам предписывают признавать снижение стоимости или превышение верхнего предела затрат как убыток. В Великобритании принято отражать такие корректировки как дополнительную амортизацию наряду со счетами скорректированного отложенного налога на прибыль [c.258]
Здание с первоначальной стоимостью 100 тыс. руб., начисленной амортизацией 25 тыс. руб., было переоценено до остаточной восстановительной стоимости 150 тыс. руб., ставка налога на прибыль - 30%. Предположим, планируются изменения в налоговой системе, согласно которым доходы от выбытия долгосрочных активов будут облагаться не налогом на прибыль, а налогом на доходы от капитала по ставке 20%, поэтому компания планирует продать здание в следующем году за 150 тыс. руб. Для целей налога на доходы от капитала стоимость здания может быть проиндексирована да НО тыс. руб. В результате сумма отложенного налога в отчётности за год составит [c.237]
Особенно тревожной операцией является получение прибыли от погашения долга, когда ее дополняет своп на акции компании. В результате погашения долга с помощью акций возникают довольно необычные налоговые результаты. Налоговая служба рассматривает любое приращение средств как доход, но этот доход можно устранить, если понизить оценку допускающих амортизацию активов (если таковые существуют). Благодаря этому доход будет свободен от немедленного налогообложения, но в последующие годы уменьшение амортизации приведет к росту налогооблагаемого дохода ровно на ту же величину, так что подоходный налог будет выплачен позже. Поэтому в случае прибыли от погашения долга нужно начислить отложенный подоходный налог. [c.180]
Используемые методы амортизации сами по себе мало что говорят об адекватности ставки амортизационных отчислений или о влиянии отложенных подоходных налогов. Буквенные обозначения SD, DB и AM обозначают ускоренные методы амортизации, при которых в первые годы жизни актива амортизационные отчисления выше, чем при равномерной амортизации, а в последние — ниже, а потому эти методы считают более консервативными. Переход от любого из этих трех методов к равномерной амортизации можно расценить как отход от консерватизма. Между 1959 и 1984 гг. девять компаний вернулись к методу равномерной амортизации. В пяти из них после этого ставка амортизации как процент к полной стоимости основных производственных фондов понизилась, но в четырех других — выросла. Можно предположить, [c.241]
В налоговом учете амортизация разницы между покупной и номинальной стоимостью не производится, в связи с чем в бухгалтерском учете налога на прибыль формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО) либо отложенный налоговый актив (ОНА) в течение срока действия облигации, которые затем зачитываются при выбытии ценных бумаг (порядок формирования ОНА и ОНО описан в разделе по налогу на прибыль гл. 12). [c.104]
Возникает разница в сумме 277,78 руб. (12777, 78 - 12500). Сумма налога на прибыль с этой величины равна 66,67 руб. (277,78 0,24). На данную сумму погашается ранее сформированное отложенное налоговое обязательство Д-т сч. 77, К-т сч. 68 - 66,67 руб. В течение следующих 35 мес. аналогично будут отражаться разницы по начисленной амортизации. Через 36 мес. сумма отложенного налогового обязательства в сумме 2400 руб., сформированного на счете 77, будет погашена полностью (66,67 36 мес. = 2400 руб.). [c.435]
Кредитовое сальдо счета 77 показывает ту часть задолженности по налогу на прибыль, которая будет уплачена бюджету в последующие отчетные периоды. Отложенное налоговое обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противоположной с ситуацией, приведенной при описании статьи Отложенные налоговые активы , т. е. предприятие использует равномерную амортизацию для исчисления отчетной прибыли и ускоренную амортизацию по налоговым платежам. Очевидно, что в первые годы эксплуатации амортизируемого актива прибыль по учету будет больше, чем прибыль по расчетам с бюджетом, т. е. предприятие фактически заплатит бюджету меньшую сумму налога на прибыль, чем должно было бы заплатить. В активе останутся деньги на расчетном счете в сумме недоплаты, а в пассиве появится источник - отложенное налоговое обязательство. В последующие годы годовые амортизационные отчисления в рамках метода ускоренной амортизации будут меньше, нежели в рамках равномерной амортизации, т. е. предприятию придется платить относительно большие суммы, источником покрытия которых как раз и будет отложенное налоговое обязательство. Возможна и иная интерпретация в первые годы списания актива предприятие недоплачивает деньги бюджету, но запоминает величину недоплаты, а в послед- [c.80]
В примере описана ситуация, когда формируется отложенный к выплате налог (в терминологии ПБУ 18/02 - отложенное налоговое обязательство). Несложно сообразить, что если предприятие использует ускоренную амортизацию в целях бухгалтерского учета и линейную амортизацию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, то будет иметь место прямо противоположная ситуация - появится отложенный налоговый актив. Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив отражаются в отчетности соответственно в статьях Прочие долгосрочные обязательства и Прочие внеоборотные активы . [c.298]
Приведем пример составления счета отложенных налогов на доход для компании Igolor , показывающей 10,000 чистой прибыли до уплаты налогов (см. табл.). В расходы по международным стандартам включены 2,000 амортизации по основным средствам стоимостью в 10,000, вычисленные по методу равномерной амортизации. Однако, для налоговых целей, компания использует метод ускоренной амортизации ( 3,200), который позволяет обесценить свой актив быстрее на ранней стадии. [c.148]
Прежде чем рассматривать метод обязательств, отметим, что, кроме временных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылями, существуют постоянные разницы (permanent differen es), которые не элиминируются с течением времени и возникают в результате того, что некоторые статьи включаются в расчет бухгалтерской прибыли, но никогда не включаются в расчет налоговой, и, наоборот, включаются в расчет налоговой, но никогда не включаются в расчет бухгалтерской. Примерами таких статей являются проценты по государственным облигациям (включаются в бухгалтерскую, не включаются в налоговую), амортизация гудвилл (включается в бухгалтерскую (как расходы), не включается в налоговую), освобождение от налога, трактуемое как доход для целей бухгалтерского учета, уменьшение налоговой прибыли на величину дивидендов, полученных от американских корпораций (от 70 до 80%) и др. Постоянные разницы не включаются в расчет отложенного налога. Понятие постоянных разниц остается в силе и для метода обязательств. [c.256]
Областью наиболее значительных различий между британским и американским вариантами метода полных затрат является применение теста на обесценение к капитализированным затратам, подлежащим амортизации. Тест на обесценение, которым должны пользоваться британские компании, ведущие учет указанным методом, содержится в документе FRS И, а разъяснения и рекомендации для нефтяной отрасли приведены в SORP 2001 г. (Правила обесценения, действующие в Великобритании, и нормы, установленные IASB, более подробно рассмотрены в главе 11.) Согласно SORP 2001 г., когда события или изменения обстоятельств указывают на то, что доля компании в ожидаемом будущем чистом доходе от запасов нефти и газа, включенных в данный пул затрат (после вычета оценочных расходов по выводу из эксплуатации и отложенных налогов на добычу или доходы), может не покрыть чистую балансовую стоимость включенных в этот пул капитализированных затрат, вместо ежегодной проверки верхнего предела затрат гораздо удобнее тестировать участок на обесценение. Последовательность действий, необходимых для выполнения теста на обесценение, описана в 69 [c.255]
Л. Задолженность по выплате налогов, отложенные налоги (deferred taxes) является разницей между расходами на налоги, которые показаны в вашем прогнозируемом отчете о прибылях и убытках, и реальными налогами, которые вы обязаны выплатить в бюджет государства на основании законодательства о налогах. Главное различие заключается в расчете суммы амортизации (затраты, разрешенные для налоговых целей), которую вы можете вычесть из прибыли, подвергаемой налогообложению. [c.239]
В ряде случаев налоговые последствия от возмещения балансовой стоимости актива зависят от способа возмещения. Поэтому оценка отложенных налогов производится исходя из предполагаемого способа возмещения активов или урегулирования обязательств по состоянию на отчетную дату. Когда компания намерена возмещать стоимость объекта основных средств путем использования его в производстве, налогооблагаемая база будет уменьшаться на сумму амортизации, и прибыль будет облагаться по одной ставке. Если компания намерена продать объект и таким образом возместить его стоимость, то может применяться другая ставка налога на прибыль или устанавливается иной порядок возмещения убытка. Если в отчетности, составленной по МСФО, стоимость основных средств, материально-производственных запасов или инвестиций списана до их возмещаемой суммы (или эти активы отражены по справедливой стоимости (fair value), которая ниже фактических затрат на приобретение) и при этом компания намеревается продать данные активы, то в отчетности не отражается сумма отложенного налогового актива. В таком случае налоговой базой актива является его возмещаемая сумма. Если бы компания имела намерение использовать эти основные средства или материально-производственные запасы в производстве, то налоговой базой актива была бы его себестоимость, поскольку в себестоимость проданной продукции включалась бы соответствующая часть себестоимости актива. Однако компания могла бы получить убыток от продажи продукции, так как возмещаемая сумма актива меньше его себестоимости (из-за ухудшения его потребительских свойств или изменения конъюнктуры рынка). В данном случае убыток уменьшил бы налогооблагаемую базу. [c.170]
Применение различных вариантов оценки значений факторов прибыли (в нашем примере это (а) ускоренная амортизация в целях ведения учета и составления отчетности и (б) линейная амортизация для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль) равносильно тому, что прибыль в отчетности будет показана исходя из метода уменьшаемого остатка, по расчеты с бюджетом по налогу будут основаны на линейном методе. Иначе говоря, предприятие просто уплатит большую сумму по сравнению с той, которую могло бы уплатить и которая согласуется с другими показателями отчетности. Происходит дополнительный отток денежных средств с расчетного счета, по взамен этого появляет- я равновеликий актив, называемый отложенным налоговым активом, в сумме [c.64]