Созданная в процессе проведения аудита документация является конфиденциальной. Аудиторам, создающим рабочую документацию, необходимо помнить, что экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая [c.226]
Этика и социальный аудит. Вместе с тем акционеров интересует корпоративная деятельность с этической точки зрения, отношение компании к ее сотрудникам, обществу и окружающей среде. В Европе и США компании используют практику социального аудита для измерения уровня загрязнения окружающей среды, других аспектов корпоративной деятельности, связанных с развитием общества в целом. То, что не подлежит количественной оценке, не может быть управляемым. Показатели замеров, результаты социального аудита должны поступать напрямую в совет директоров. Этот фактор повышает авторитет аудиторов, сокращает возможности сопротивления со стороны тех, кого проверяют, и полученные результаты, как правило, наилучшим образом отвечают корпоративному кодексу этики. Объясняется это тем, что такие действия совета директоров демонстрируют его участие в решении этических вопросов деятельности корпорации. Члены совета директоров выполняют как бы ролевые функции, от реализации которых в целом зависит имидж компании, а нередко и ее рейтинг. [c.262]
Целью Правила (Стандарта) является установление требований к действиям аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей показатели одного или нескольких подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация. [c.214]
Те отдельные исследования и практические разработки, которые обычно выполняются в международной практике аудиторскими организациями и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы в новой России. За годы перестройки первыми употребили эти термины (а соответственно - и изменили содержание своей деятельности) представители нашей профессии в Казахстане и Эстонии. С середины 80-х аудит начал развиваться в других крупных городах СССР, причем сначала на кооперативной основе. Это были разрозненные попытки состыковать зарождающиеся спрос и предложение на функцию засвидетельствования аудиторов, ставшую особо актуальной при переходе к рыночным отношениям в экономике. [c.60]
В настоящей книге мы, в отличие от многих других авторов, не считаем необходимым и возможным приводить полные тексты этого Кодекса. Но мы еще будем возвращаться к его определенным аспектам, поддерживая одни из них и аргументированно возражая против других. Хотя в целом сам факт опубликования норм профессиональной этики аудиторов, даже при некоторой первоначальной их противоречивости, представляет определенную ценность для России, где аудит - дело новое и пока почти неизведанное, где аудиторы взвалили на себя большую ответственность по поддержанию развития рыночных отношений и ввязались в азартную игру, правила которой по-настоящему так до конца и не были написаны. Аудит нуждается не только в отечественной терминологии, но и в добротном создании отечественного (отвечающего нынешним и перспективным потребностям России) варианта его теории. [c.212]
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и/или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами. [c.363]
Доступ аудиторов к конфиденциальной информации, причем не только к государственным, но и к обычным коммерческим тайнам клиентов, является очень важной проблемой, и данному вопросу посвящена статья 8 рассматриваемого Закона, в которой вводится понятие аудиторская тайна . Аудиторам вменяется в обязанность хранить тайну об операциях, причем не только в отношении тех клиентов, у которых они проводили аудит, но и в отношении тех, которым они оказывали сопутствующие услуги (ст. 8, п. 1). Аудиторы не вправе передавать сведения и документы, получаемые или составляемые в ходе аудита (или их копии), третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц (ст. 8, п. 2, а также ст. 5, п. 2, подл. 4). Исключения из данного правила должны быть перечислены непосредственно в анализируемом Законе или в других федеральных законах. [c.29]
Вместе с тем по-прежнему остается принципиальнейшим вопросом проблема создания внутрифирменных стандартов. Однако именно на внутрифирменном уровне необходимо больше отслеживать не формирование стандартов, а создание условий для их реализации и полного исполнения. В частности, в настоящее время можно утверждать, что многие аудиторские фирмы создают собственные стандарты как клише, как зеркало стандартов, рекомендуемых на федеральном уровне или на уровне общественных объединений, т.е. практически с маленькими ремарками используется тот же самый стандарт. При оценке такого подхода необходимо отметить следующее. Во внутрифирменном стандарте должны быть очень четко отражены особенности применения стандарта при разных подходах к формированию аудиторской бригады. Один вариант, когда работает аудиторская бригада, достаточно представительная и включающая в себя специалистов разного уровня квалификации, тогда должен существовать стандарт организации работы, который урегулирует взаимодействия руководителя бригады, руководителя группы в этой бригаде, за которой закреплена проверка определенного направления, и непосредственно исполнителей. Другой вариант, если аудит проводят высококвалифицированные специалисты, которые самостоятельно ведут всю методологическую и техническую работу. Например, ассистенты аудитора в состав бригады не включены, а сами аудиторы имеют большой опыт, и в этом случае организация аудиторской проверки может быть совершенно другой. Эта позиция должна быть в обязательном порядке отражена в материалах стандартов. К сожалению, в очень немногих внутрифирменных стандартах это находит отражение. Можно отметить, что на уровне одной аудиторской фирмы гораздо большее значение имеет не набор стандартов, а сквозной стандарт, который показывает, прежде всего, отношение внутри аудиторского сообщества этой фирмы и взаимодействие аудитора с клиентом. Кстати говоря, проблема отношений клиента и аудиторской фирмы должна быть также отражена в концепции аудита существенно более полно. Приняв сегодня все позиции, принятые на Западе, или позиции, уже став- [c.18]
Аудитор (аудиторская фирма) должен быть лицом, независимым от данного акционерного общества. Он не может состоять в родственных отношениях с членами совета директоров, с лицами из других органов акционерного общества. Его кандидатура (кандидатура фирмы) обычно утверждается общим собранием. Аудитор осуществляет независимую вневедомственную проверку финансовой отчетности. Обычно это делается раз в год, но при необходимости чаще. Основная задача аудитора — проверка достоверности отчетности и соответствия совершенных хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ. Аудит не может проводиться заинтересованными лицами или организациями. По результатам проверки ревизионная комиссия и аудитор составляют заключение. [c.432]
Задача ревизии — устранение недостатков и искоренение зла задача аудита — сокращение недостатков и ограничение зла ревизор прежде всего стремится к установлению законности, аудитор — к выяснению истины. Отсюда ревизор хочет добиться необходимой точности данных, а аудитор довольствуется приблизительностью ревизор желает максимальной гласности сохранение профессиональной тайны — первая заповедь аудитора. Клиент не выбирает ревизора, который, опираясь на административное право, выражает вертикальные связи, он глаза и уши администратора аудитора клиент выбирает сам, их отношения регулируются гражданским правом, выражающим горизонтальные связи ревизору зарплату выдает руководитель, хотя начисляет ее бухгалтер, а выплачивает кассир, оплата аудитора зависит от договора с клиентом. Есть много других отличий, но и названных достаточно, чтобы сделать минимум один вывод ревизия существовала всегда, аудит — следствие развития акционерных обществ. Он не отменяет, а дополняет ревизию. В сущности, то, что раньше называлось внутрихозяйственным контролем, теперь стали называть внутренним аудитом, а специалиста, приглашенного со стороны, — внешним аудитором, Независимо от того, идет ли речь о внешнем или внутреннем аудиторе, чтобы понять дела проверяемых лиц, аудитор должен быть компетентнее их, ибо только это позволит ему понять действия клиента, раскрыть смысл изучаемых фактов хозяйственной жизни и психологию людей, их осуществивших, так как понимание есть в первую очередь вживание в мир противоречивых интересов лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Но это вживание предполагает и формирует мнение аудитора. В определенном смысле это торжество идей Парменида (540—470 гг. до н.э.), который приводил четкое различие между знанием и мнением. Отсюда следует, что знание — главная забота аудитора, а за мнение, изложенное в аудиторском заключении, платит клиент. Но это мнение вызывает определенные последствия и, может быть, поэтому аудитор стал средством, обеспечивающим доверие к отчетности и в определенной степени гарантирующим добропорядочность отношений, складывающихся между лицами, участвующими в хозяйственных процессах. [c.390]
Принцип отсутствия привилегированной информации. Конфиденциальность информации, полученной в ходе аудиторской проверки, - один из основных принципов деятельности аудитор-Ъсих фирм на Западе, а теперь в соответствии с Временными правилами - и в России. Закреплен этот принцип и в Законопроекте (ст. 4 Конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудита ), хотя термин привилегированность вообще нигде не употреблен. Поэтому хорошо, что хотя бы в ПСАД четко прописано право аудиторов не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ . Это одно из общих основополагающих условий осуществления аудиторской деятельности (наряду с такими, как независимость аудиторов и объективность деятельности аудиторской организации). Соответственно аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Однако обратите внимание, что есть и существенная оговорка на этот счет аудиторы имеют такое право, но кроме случаев (ситуаций), прямо предусмотренных действующим законодательством. [c.318]
В силу значимости получаемой в ходе аудита информации документированию в аудите придается особое значение. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудиторов, оформленных в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности Документирование аудита [34]. Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках, или файлах1 и подробно освещать вопросы планирования проверки, ее осуществления, анализа системы учета и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и другие вопросы. [c.164]
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых ими при осуществлении"аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам (в том числе налоговым и другим государственным органам). В соответствии с Федеральным законом Об аудиторской деятельности лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тай ну, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений, атакже не вправе разглашать содержание рабочей документации без письменного согласия организации или индивидуальных предпринимателей, в отношении ко-торых осуществляется аудит и оказываются сопутствую-щие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством. [c.13]