Для понимания сути метода прежде всего необходимо иметь представление о балансовой стоимости и о налоговой базе актива или обязательства. Балансовая стоимость актива или обязательства определяется самой компанией при условии, что она может быть оценена с большой долей вероятности. Налоговая база — это реальное стоимостное выражение актива или обязательства, служащее для целей налогообложения. Разницу между балансовой стоимостью и налоговой базой активов или обязательств IAS 12 определяет как постоянно возникающую разницу, которая влияет на величину отложенных платежей. Существуют также временно возникающие, непредсказуемые разницы, которые не оказывает влияния на отложенные налоговые платежи. [c.64]
Временные разницы — это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Временные разницы могут быть [c.162]
Временные разницы - сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Виды временных разниц [c.15]
Временные разницы - является разница между балансовой стоимостью актива или обязательства в соответствии с МСФО и их налоговой базой. При этом следует разделять понятия налоговой базы актива и налоговой базы обязательства. [c.232]
При сравнении балансовой стоимости и налоговой базы активов и обязательств были выявлены налогооблагаемые временные разницы на сумму 3050 тыс. долл. и вычитаемые временные разницы на сумму 1300 тыс. долл. [c.238]
МСФО 12 требует для расчета отложенных налогов использовать балансовый метод обязательств . Этот метод требует расчета временных разниц и применять ставку налога на прибыль того периода, когда будет получено возмещение по активу отложенного налога или погашения обязательства по отложенному налогу. Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой. [c.243]
Дебиторская задолженность по выданным авансам на конец отчетного периода, счет 371 Сумма выданных авансов отражается на балансе, включая НДС, но для сравнения с налогообложением прибыли берется без НДС Сумма выданных авансов (без налога на добавленную стоимость) включается предприятием в состав валовых расходов в том периоде, в котором осуществлено перечисление аванса, и соответственно уменьшает налоговую прибыль Разница между балансовой стоимостью актива (выданного аванса без НДС) и налоговой базой этого актива является временной разницей, подлежащей налогообложению Отсроченное налоговое обязательство как произведение ставки налога на прибыль на временную разницу, подлежащую налогообложению [c.99]
Кредиторская задолженность по авансам, полученным на конец отчетного периода, счет 681 Полученные авансы не признаются доходом этого отчетного периода, а будут признаны доходом в том периоде, в котором будут отгружены продукция, товары (выполнены работы, услуги) Полученные авансы (без налога на добавленную стоимость) включаются в состав валовых доходов в том периоде, в котором они получены, и соответственно увеличивают налоговую прибыль Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью обязательства (полученного аванса без налога на добавленную стоимость) и налоговой базой этого обязательства является временной разницей, подлежащей вычету Отсроченный налоговый актив как произведение ставки налога на прибыль на временную разницу, подлежащую вычету [c.99]
Остаток резерва сомнительных долгов на счете 38 на конец отчетного года Отчисления в резерв сомнительных долгов включаются в прочие операционные расходы, а сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности списывается за счет образованного резерва Отчисления в резерв не признаются валовыми расходами, в валовые расходы включается сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности Разница между балансовой стоимостью резерва сомнительных долгов и налоговой базой является временной разницей, которая подлежит вычету [c.100]
Остаток обеспечения на гарантийный ремонт на конец отчетного года на счете 473 Начисляется резерв расходов на гарантийный ремонт, затеи сами расходы на гарантийный ремонт производятся за счет резерва Расходы на гарантийный ремонт признаются в периоде его выполнения Разница между балансовой стоимостью обязательства и налоговой базой обязательства является временной разницей, подлежащей вычету [c.100]
Остаточная стоимость основных производственных средств, по которым в соответствии с налоговым законодательством амортизация начисляется на конец отчетного года Разница между аналитическими данными счетов 10 "Основные средства", 1 1 "Прочие необоротные материальные активы" и счета 13 "Износ необоротных активов" Остаточная стоимость основных производственных средств по данным, которые используются для определения амортизации основных средств по налоговому законодательству Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью актива и налоговой базой этого актива является временной разницей, подлежащей налогообложению Отсроченное налоговое обязательство как произведение ставки налога на прибыль на временную разницу, подлежащую налогообложению или вычету [c.100]
Отсроченные налоговые активы, строка 060 Сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в последующих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки Нет [c.209]
Сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в последующих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки [c.277]
Отсроченные налоговые обязательства, строка 460 Сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки 54 Отсроченные налоговые обязательства [c.280]
Как видно, в отчете о прибылях и убытках сумма налога на прибыль, включающая текущую задолженность и сумму отложенного налога, составит 35% от суммы бухгалтерской прибыли. Эффект временной разницы между налоговой и бухгалтерской базой данного объекта основных средств равномерно распределен по периодам. Начиная с 4-го года налоговое обязательство уменьшается, т.е. отложенный налог трансформируется в текущие налоговые обязательства. [c.166]
Временные разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. В МСФО 12, в отличие от его прежней редакции, временные разницы определяются по балансовой стоимости, а не по суммам налога на прибыль, вытекающим из этих разниц, как в прежнем стандарте. Налоговой базой актива или обязательства называется сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается при налогообложении прибыли. [c.264]
Налогооблагаемые временные разницы. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается в целях налогообложения. Это и есть сумма налогооблагаемой временной разницы, а сумма налога с нее, который будет оплачен в будущих отчетных периодах является суммой отложенного налогового обязательства. Стандарт требует, чтобы отложенные налоговые обязательства признавались для всех налогооблагаемых временных разниц, за некоторыми исключениями, которые описаны в параграфах 15 и 39 МСФО 12. Они будут прокомментированы позже. [c.265]
Вычитаемые временные разницы возникают в связи с оттоком из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды, при котором некоторые суммы могут подлежать вычету из налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах. Временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой порождает в отношении налогов отложенное налоговое требование, которое будет возмещаться при налогообложении прибыли в будущих отчетных периодах. [c.266]
В итоге налоговая база по ЕСН, показываемая по строке 400 Налоговая база нарастающим итогом с начала года , определяется как разница между объектом налогообложения (строка 100) и суммой пособия по временной нетрудоспособности (строка 200). Пособие также отражается по строке 600 Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года . [c.319]
Случай 2 в табл. 19.1 показывает, какие меры необходимо предпринять, когда чистая курсовая разница - это убытки как по счету прибылей и убытков, так и по капитальным статьям. В этом случае меньший показатель из двух показателей убытков является суммой, на которую не снижается налог, так как эта сумма относится к статьям капитала. Поскольку эти убытки не подлежат вычитанию из налоговой базы, их нужно добавить к облагаемой налогом спекулятивной прибыли. Это показано на примере 2, заимствованном из Временного положения Управления налоговых сборов. [c.214]
В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с соответствующей налоговой базой. Налоговая база определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикция в которых она учитывается. [c.164]
Бухгалтерская прибыль до вычета налога на прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 - 500). Для расчета налогооблагаемой базы нужно учесть не 25 тыс. руб., а 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (это налогооблагаемая временная разница). Далее, условный расход по налогу на прибыль составит 72 тыс. руб. (300 24% 100%), а отложенное налоговое обязательство 2,16 тыс. руб. (9 24% 100%). Текущий налог на прибыль равен 69,84 тыс. руб. (291 24% 100%), т. е. фирма заплатит на 2,16 тыс. руб. меньше и одновременно отразит эту сумму как отложенное налоговое обязательство, которое со временем будет погашено. [c.294]
Отложенные налоговые активы - обусловленная временными разницами (а) сумма переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу или (б) сумма компенсации ранее сделанной переплаты. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Отложенные налоговые активы учитываются на одноименном счете 09 и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Поскольку объекты, с которыми связаны временные разницы, появляются в учете в разное время (по одним объектам происходит наращивание отложенного налогового актива, по другим уже имеет место его погашение), по счету 09 одновременно имеют место как дебетовые, так и кредитовые записи. Дебетовое сальдо счета 09 отражается в долгосрочных активах баланса и показывает ту сумму, которая должна привести к уменьшению оттока денежных средств по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, т. е. это своеобразная задолженность бюджета перед предприятием. В отчете о прибылях и убытках по статье Отложенные налоговые активы отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 за отчетный период, причем она берется с плюсом, если превышает дебетовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное. [c.381]
Разницы временные - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. [c.387]
Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Они приводят к образованию отложенного налога на прибыль. [c.525]
На практике бывает достаточно сложно определить налоговую базу для конкретных видов активов или обязательств, а также обстоятельства, приводящие к появлению временных разниц. По общему правилу налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за минусом той суммы, которая в будущем уменьшит налогооблагаемую базу. Например, если в отчетности отражена кредиторская задолженность по расходам, которые принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по мере оплаты, то налоговая база этой кредиторской задолженности равна нулю в данном отчетном периоде, а временная разница равна сумме данных расходов. Когда в отчетности отражена кредиторская задолженность по расходам, которые не принимаются для целей налогообложения, ее налоговая и бухгалтерская базы равны, и никакая временная разница не возникает. [c.165]
Налоговой базой актива является сумма, уменьшающая налогооблагаемую базу в том периоде, в котором компания получит налогооблагаемые экономические выгоды в результате возмещения балансовой стоимости данного актива (его продажи или использования). Например, в результате использования объекта основных средств компания получает налогооблагаемую выручку, которая уменьшается на сумму амортизации. По истечении срока полезной службы объекта накопленная сумма амортизации будет равна его стоимости. Поэтому в момент покупки объекта основных средств временная разница не возникает, так как получаемая выручка в конечном счете будет уменьшена на всю стоимость объекта как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но она образуется позже в результате применения разных норм амортизации в бухгалтерском учете и для налоговых целей. Это приводит к отличию остаточной стоимости основных средств, отраженной в финансовой отчетности, от стоимости, подсчитанной для налоговых целей. Данная разница является временной разницей, по которой должно быть рассчитано отложенное налоговое обязательство или актив. [c.165]
При возникновении вычитаемых временных разниц в отчетности признается отложенный налоговый актив. Это означает, что в будущем налоговые платежи будут уменьшены на сумму такого налогового актива. Однако, следуя принципу осмотрительности, отложенные налоговые активы могут быть признаны в отчетности только в том случае, если с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль. Данное требование особенно понятно в отношении отложенных налоговых активов, связанных с убытками прошлых периодов. Убытки могут уменьшить налогооблагаемую базу будущих периодов, только если компания получит прибыль. Если же она в течение длительного периода убыточна (что даже может означать невозможность продолжать деятельность в обозримом будущем), то вероятность использовать отложенный налоговый актив и получить связанные с ним экономические выгоды (в форме уменьшения налоговых платежей) достаточно низка. Кроме того, возможны ограничения на продолжительность периода, в течение которого такие убытки могут уменьшать налогооблагаемую базу. Однако компания должна оценивать возможность использования не отраженных в отчетности отложенных налоговых активов на каждую отчетную дату. Если становится вероятным получение прибыли в будущих периодах, отложенный налоговый актив подлежит признанию в отчетности. И наоборот, балансовая стоимость отложенного налогового актива должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату, и если нельзя с большой степенью вероятности утверждать, что компания будет иметь налогооблагаемую прибыль в будущих периодах, то сумма отложенного налогового актива уменьшается. [c.168]
Как следует из приведенного выше примера, отложенный налог обеспечивает соответствие между суммой бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках. Однако это соответствие по большей части не соблюдается. В самом простом случае оно нарушается из-за существования расходов, которые не принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы, или прибыли, которая не включается в налогооблагаемую базу или облагается по другой ставке. В таких случаях не возникают временные разницы, так как в будущем не ожидается никаких изменений налоговых платежей. Иначе, разница, возникшая в отчетном периоде, имеет постоянный характер. Поэтому МСФО 12 требует расшифровать в отчетности, как соотносятся налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках и [c.172]
Шестая причина — инфляционная налоговая политика государства. Налог на добавленную стоимость — один из наиболее мощных стимуляторов инфляционного роста цен. Причем методика налогообложения играет в этом главенствующую роль. При действующем механизме базой налогообложения является не официально декларируемая даже в названии налога добавленная стоимость , а весь оборот. Любой производитель на всех производственных переделах добавляет к цене своей продукции или услуги 20%, т.е. происходит накручивание цены, своего рода капитализация НДС на всех этапах. А бюджет получает только разницу между взятым с покупателя и уплаченным поставщикам порядка 10%, причем со значительным разрывом по времени. Конечному потребителю это несет многократное увеличение цены. Еще один методологический огрех связан с тем, что налог на добавленную стоимость исчисляется с учетом акцизов, т.е. принцип однократности налогообложения, который заложен в НДС, нарушается постоянно и безнаказанно. [c.11]
Особо следует рассмотреть временные разницы, возникающие в связи с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании и совместную деятельность. Они представляют собой разницы между налоговой базой таких инвестиций, т.е. фактической себестоимостью инвестиций, и их бухгалтерской базой, т.е. долей инвестора в чистых активах дочерней, ассоциированной компании или совместной деятельности, включая сумму гудвила. Данные временные разницы возникают в следующих случаях [c.168]
Temporary differen e - временная разница разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. [c.248]
Система организована на принципе налоговых сборов, базой которых служит заработная плата. Налог на заработную плату работающих сегодня идет на выплату пенсий тем, кто сегодня же находится в преклонном возрасте. Напротив, пенсионная система, при которой пенсия каждой возрастной группы обеспечивается ее собственными взносами, называется полностью фондируемой системой. Частные пенсионные системы обычно относятся к последнему типу. Пока они работают, люди делают свой взнос в фонд, который впоследствии используется для выплаты им пенсий. В некоторые годы, конечно, система социального обеспечения может располагать большей или меньшей суммой, чем та, которая выплачивается. Разница вносится (или изымается) доверительным фондом социального страхования. Существуют отдельные доверительные фонды для страхования престарелых и иждивенцев, переживших застрахованного, для страхования временной нетрудоспособности и для медицинского страхования престарелых. В течение первых двух десятилетий своего существования поступления в систему социального обеспечения превосходили выплаты. К 1970 г. доверительные фонды аккумулировали более чем 40 млрд дол. Но в последние 15 лет выплаты превышали поступления. К 1983 г. фонд ССНИПЗ был исчерпан, а Фонд медицинского страхования престарелых быстро приближался к своему исчерпанию. Законодательные изменения в 1983 г. были направлены на возвращение системы социального обеспечения на здоровую финансовую основу. Успех этих изменений будет зависеть от правильности предположений о росте заработной платы и занятости в будущем, которые заложены в их основу. Если эти предположения верны, фонды ССНИПЗ (взятые вместе) будут оставаться в сбалансированном состоянии в течение следующих 50-75 лет2. [c.310]
В приведенном выше примере расчета отложенного налога отложенные налоговые обязательства отражались в отчете о прибылях и убытках. Обычно возникающие отложенные налоги признаются в отчете о прибылях и убытках, поскольку большинство временных разниц появляется из-за того, что доходы или расходы включаются в отчет о прибылях и убытках для бухгалтерских целей и для целей расчета налога на прибыль в разные отчетные периоды. Данное правило действует даже в тех случаях, когда отложенный налог возникает не по причине изменения временных разниц, а вследствие изменения ставки налога, пересмотра возможности возмещения отложенных налоговых активов (из-за изменения вероятности прибыли в будущих периодах) или из-за изменения способа возмещения соответствующего актива, с которым связан отложенный налог. Вместе с тем из этого правила есть исключения. Когда налог появляется в связи с операцией, результат которой был отражен непосредственно по статьям капитала, налоговые последствия также должны быть проведены по статьям капитала. Примером такой операции является переоценка основных средств или долгосрочных инвестиций. Если переоцененная стоимость принимается в соответствии с законодательством как налоговая база, то временная разница не возникает. Если нет, то в будущем компания получает бьлыпую выручку, с тем чтобы возместить переоцененную стоимость объекта основных средств. При расчете же налогооблагаемой базы компания сможет возместить только себестоимость объекта. Поэтому возникнет налоговый эффект от переоценки. При возникновении данной разницы в момент переоценки объекта основных средств сумма отложенного налогового обязательства отражается в корреспонденции со счетом резерва по переоценке. [c.171]