В дальнейшем, по мере накопления соответствующей информации могут быть созданы динамические нормативы дифференциации процентной ставки кредитования новых разработок в зависимости от указанных выше факторов. [c.204]
Вместе с тем данные исследования были продолжены и развиты (например, известны попытки не линейного, а матричного построения динамических нормативов), они получили соответствующее компьютерное программное обеспечение и были при- [c.7]
Цикл производства и обращения. Информация о затратах на производство, о контроле за сохранностью готовой промышленной, строительной, сельскохозяйственной или иной продукции экономического субъекта, об особенностях ее сбыта и реализации - это наиболее значимая информация. В конечном счете именно по показателям, характеризующим объемы производства и/или реализации продукции (товаров) во многом судят о размерах той или иной хозяйственной системы. И даже при переходе к структурно-динамической аудиторской оценке траектории развития хозяйственных систем, как будет показано в последующей главе, этим показателям обычно отдаются наивысшие приоритеты (в динамических нормативах им присваиваются ранги, близкие к единице). [c.92]
Динамические нормативы и непараметрическая статистика в аудите [c.103]
Между тем тема скалярной аудиторской оценки не только отрицательных, но и положительных траекторий развития хозяйственных систем, весьма актуальная для операционного аудита, теоретически решена [54, 55, 56, 65] на основе синтеза динамических нормативов и применения непараметрических ранговых методов [60] практически такой оценочный (аудиторский) подход уже был неоднократно апробирован. [c.104]
Исходя из этого необходимо более конкретно рассмотреть само содержание категории траектории развития хозяйственных систем, динамических нормативов и статистической методологии оценки достижения системой своей цели за каждый конкретный отчетный период. Однако предварительно нужно напомнить сущность того группировочного признака, по которому разграничивают все показатели, дающие числовую характеристику экономических явлений и процессов (и чаще всего содержащиеся в бухгалтерской, налоговой и иной отчетности экономических субъектов), на количественные и качественные. [c.105]
В условиях рыночной экономики для перехода от объемного к структурно-динамическому критерию траектории развития хозяйственных систем аудитору необходимо начинать синтез динамического норматива с такого первого объемного, количественного показателя. Прибыли, объему производства (реализации) и другим подобным показателям (у различных клиентов аудитора они могут быть разными) по-прежнему должен быть отдан приоритет роста, поскольку он находится на выходе хозяйственной системы и является одним из определяющих показателей достижения этой системой своей цели. По сравнению с показателями данного типа должны немного медленнее расти те группы показателей, которые аудитор наблюдает на входе хозяйственной системы и которые соответствуют ресурсной стороне процесса воспроизводства. [c.109]
Таким образом, синтез метод динамических нормативов, аудиторская проверка приближения к которым и дает ответ о развитии хозяйственных систем во времени, не может вступить в противоречие с существовавшими ранее объемными количественными критериями. Этот критерий есть один из вариантов структурно-динамического критерия (при неизменной структуре). В основе же нового критерия тоже должен лежать объемный показатель, однако рассматриваемый уже не изолированно, а в синтезе с другими показателями. [c.109]
Прежде всего при таком изучении следует отметить одно весомое обстоятельство, прямо вытекающее из исследования и заключающееся в том, что по соотношению данных двух количественных показателей можно определить и проконтролировать еще два качественных показателя. Их называют "фондоотдача" и "фондоемкость". Как качественные показатели ни "фондоотдача", ни "фондоемкость" не входят в рассматриваемый динамический норматив (синтезируемый пока из двух показателей). Тем не менее, наблюдение аудитора за динамическим нормативом только из двух количественных показателей, а также за вариацией соответствующих фактических статистических данных уже позволяет контролировать (явно либо косвенно в опосредованной форме) и за указанными двумя качественными показателями. Это еще раз подтверждает наш вывод о необходимости синтеза динамических нормативов главным образом из показателей количественных, поскольку качественные показатели, используемые для дальнейшего анализа, впоследствии определяются по общепринятым формулам (и соответствующим алгоритмам их расчета) то ли ручным, то ли компьютерным способом. [c.110]
Напомним еще раз, что в ранге первого показателя для многих хозяйственных систем может быть не общий объем реализации, а, например, балансовая или чистая прибыль, фонды накопления и т. д. Методологическая суть аудиторских оценок от этого не изменится, только появятся некоторые новые аспекты получаемых характеристик, по которым аудитор может вынести свое профессиональное суждение о траектории развития каждой конкретной проверяемой хозяйственной системы. Однако в случаях наращивания такого объемного показателя сам факт отрицательных отклонений в траектории развития этой хозяйственной системы не по одному, а хотя бы по двум параметрам традиционно мог бы быть обнаружен только путем проведения аудитором специальных аналитических процедур осуществляемый же синтез динамического норматива только из двух количественных показателей уже свободен от такого недостатка. Он позволяет в принципе анализировать совместное движение во времени хотя бы двух параметров с обязательной выдачей аудиторской оценки, в положительном или отрицательном режиме функционировала проверенная им хозяйственная система. [c.111]
Если для синтеза динамического норматива к уже рассмотренным двум количественным показателям аудитор добавит еще один количественный показатель (например, по согласованию с администрацией клиента это будет общая численность промышленно-производственного персонала), то эти три показателя будут иметь уже не два. а шесть порядков движения. Но тогда соответственно обогатится и перечень качественных показателей, производных от данных трех количественных, поскольку в определенном смысле уже можно будет рассматривать, контролировать и "фондовооруженность" (как частное от деления второго показателя на третий), и производительность труда" (как частное от деления первого показателя на третий). [c.111]
Продолжая синтез динамического норматива, аудитор ввел в него еще один показатель "материальные затраты на производство". Следовательно, теперь у него появилась возможность рассматривать совместное движение во времени четырех количественных показателей. По отношению друг к другу четыре показателя могут двигаться во времени уже 24 порядками. Иными словами, контролируя только четыре показателя, аудитор и администрация хозяйственной системы могут различать в экономичес- [c.111]
Каждый из этих 24 порядков по существу характеризует различные отклонения в траектории развития контролируемой аудитором хозяйственной системы. Понятно, что эти отклонения дифференцированы, что некоторые из них снижают эту траекторию, а некоторые ее повышают. В существующих условиях функционирования хозяйственных систем один из этих порядков будет наиболее результативным, наиболее целесообразным с точки зрения достижения целей данной конкретной хозяйственной системы. По своему внутреннему содержанию именно этот единственный из всех теоретически возможных порядков движения показателей во времени может и должен быть признан эталонным. Его-то аудитор и называет динамическим нормативом. А сравнение фактической вариации показателей и порядка их движения с этим эталонным порядком (с динамическим нормативом) дает аудитору возможность оценить в конкретном числовом выражении текущее (за каждый период - месяц, квартал, год) изменение траектории развития хозяйственной системы во времени. [c.112]
Обратим далее особое внимание на одно любопытное обстоятельство, с которым мы уже столкнулись. Дело в том, что для синтеза динамического норматива из четырех количественных показателей не обязательно рассматривать каждый из 24 возможных порядков их совместного движения во времени. Аудитор, как показано в нашем примере, может синтезировать небольшой динамический норматив без такого перебора, на основе общепринятых экономических понятий, и согласовать с администрацией проверяемого экономического субъекта (рассматриваемого как хозяйственная система той или иной размерности) полную пригодность такого динамического норматива для своих аналитических процедур. [c.112]
В общем случае число порядков движения во времени можно подсчитать как количество перестановок из п показателей, совместное движение которых аудитор предполагает рассматривать. Объясним этот математический момент более подробно. Как известно, перестановки возникают в тех случаях, когда мы переставляем различные элементы (в нашем случае показатели, синтезированные в динамический норматив) а, а2,. .., а всеми возможными способами, оставляя неизменным их общее, принятое для данной ступени синтеза динамического норматива количество и.однако меняя их порядок. В таком случае каждая из получаемых комбинаций элементов (показателей, синтезированных в динамический норматив) носит название перестановки. Следовательно, общее число перестановок Р подсчитывается как Р = п Иными словами, это число равно произведению всех целых чисел от 1 до и включительно, т. е. по формуле [c.113]
Отметим в этой связи некоторые особенности описываемой аудиторской оценки траектории развития хозяйственных систем, а именно те особенности динамического норматива, которые вытекают из приведенного и описанного числа перестановок показателей в нем. [c.113]
Прежде всего обратим внимание, что даже небольшое (не как в нашем примере четыре показателя, а примерно около десяти) количество правильно выбранных для синтеза динамического норматива показателей позволяет при аудиторской оценке различать и контролировать в экономически содержательном плане очень большое число порядков (вариантов) их совместного движения во времени. В нашем примере даже в пределах 7<<п>>10 общее число таких порядков (вариантов) стремительно возросло от нескольких тысяч, десятков и сотен тысяч до нескольких миллионов. [c.113]
По мере дальнейшего синтеза и периодического уточнения аудиторами динамических нормативов для различных проверяемых экономических субъектов число таких качественных пока- [c.113]
Для однозначной скалярной оценки результатов функционирования хозяйственной системы (проверяемого экономического субъекта) аудитор использует информационные связи (количественно определенную информацию, показатели), которые действуют и внутри системы управления, и в ее взаимоотношениях с внешней средой. От интуитивных в принципе оценок баланса экономического субъекта по концепции действующего предприятия аудиторы могут перейти к регулярному научно обоснованному анализу конкретной цифровой характеристики траектории развития. Для этого аудитору нужно научиться использовать непараметрические ранговые методы и динамические нормативы, т.е. перейти к структурно-динамическим критериям развития хозяйственных систем. [c.114]
Структурно-динамический критерий, применяемый аудитором для скалярной оценки развития хозяйственных систем (при помощи динамического норматива), привносит новый смысл в содержательную сторону функции засвидетельствования аудиторов. Однако для его практического использования необходима определенная последовательность аудиторских процедур [c.115]
Синтез динамического норматива. Принципиально новым является применение аудитором методов непараметрической статистики в сочетании с использованием в соответствующих расчетах так называемых динамических нормативов. По этой причине данному вопросу следует уделить больше внимания. [c.117]
В отличие от рангов в динамическом нормативе фактически такие соотношения за каждый месяц, квартал и год также будут различными одни - более эффективными, другие - менее. И естественно, что среди всей возможной комбинаторики таких рангов можно определить единственный вариант, который обеспечивает наиболее эффективный, оптимальный режим функционирования (поведения) хозяйственной системы. Данный единственный вариант совместного движения во времени рангов, которые присвоены показателям, синтезированным в единое целое (в ориентир перспективного движения хозяйственной системы во времени), и является динамическим нормативом. Обратное соотношение рангов (тоже единственный вариант) означает совершенно неэффективный, разорительный режим функционирования. [c.118]
По приведенному выше разграничению в динамическом нормативе нужно обеспечить на перспективу определенное соотношение [c.118]
Обычно в динамическом нормативе не так много показателей -не более 10-15. (В приложении приведен соответствующий цифровой пример с еще меньшим количеством — всего 4 показателя.) Но они специальным образом отобраны, особым научным образом отфильтрованы специально для того, чтобы быть синтезированными в динамический норматив. Так, в него нежелательно включать качественные показатели, поскольку они часто рассчитываются как определенные соотношения между количественными показателями. [c.118]
Первый ранг в динамическом нормативе присваивается тому показателю, который в наибольшей степени соответствует выполнению хозяйственной системой ее функции. Темпы роста этого показателя должны быть максимальными, они должны опережать [c.118]
Далее аудитор может сопоставлять фактическую вариацию таких двойных индексов (JJ) за каждый проверяемый период с динамическим нормативом. При этом целесообразно отойти по некоторым аспектам от традиционных, существовавших ранее способов оценки [c.119]
Сопоставление фактических рангов с нормативными (с рангами динамического норматива). Небольшая отмеченная выше потеря информации при новом способе оценки компенсируется колоссальным выигрышем, поскольку это позволяет получить качественно новую информацию, чрезвычайно важную не только для аудитора, но и для проверяемого экономического субъекта. [c.119]
Возможность на этой основе определять, каким именно образом хозяйственная система изменяла свою структуру в отчетном периоде (приближаясь или удаляясь от динамического норматива) исходя из внутренних потребностей реализации своей функции, а также из объективных потребностей адаптироваться к изменениям внешней среды. [c.120]
Практически для применения в расчетах математического аппарата ранговой корреляции аудитор принимает во внимание, что каждый ряд отличается от другого ряда (в том числе и от динамического норматива), по существу, только двумя характеристиками, используемыми для оценки ранговой корреляции. [c.120]
Отклонением (разностью) между новыми и новыми на соответствующие отчетные даты ранжированными номерами отдельных индексных показателей в каждом ряду по сравнению с динамическим нормативом с этой целью используется формула для оценки ранговой корреляции по отклонениям [60, с.209] [c.120]
Инверсией фактического полного ряда (или набора рангов) к эталонному, заданному в динамическом нормативе по инверсиям, исходя из близости двух порядков рангов, можно использовать любую из существующих формул для оценки ранговой корреляции по инверсиям [60, с.210] [c.120]
Пусть п показателей (в синтезированном динамическом нормативе и в исходных отчетных данных) аудитор проранжировал дважды в соответствии со свойствами X и Y [c.123]
В нашем примере символом X обозначены порядковые номера в эталонном ранжированном ряду (т. е. в синтезированном динамическом нормативе), а символом Y - в фактическом. Для иллюстрации возьмем в качестве фактического ряда один из 24 различаемых порядков движения, причем именно такой, который отличается от примеров в Приложении 1. Для простоты восприятия представим наш пример в табличной форме (табл. 6.1) [c.123]
Показатели в динамическом нормативе и единицы измерения (по данным подтверждаемой бухгалтерской, статистической и иной отчетности) Ранжированные ряды [c.123]
Остановимся на свойствах коэффициента ранговой корреляции (их всего 4), которые аудитор обязательно должен принимать во внимание. Предварительно выделим то важное обстоятельство, что количество таких свойств не зависит от общей размерности динамического норматива, т. е. от числа п показателей, из которых он синтезирован. Подчеркнем, кроме того, что данные свойства очень важны для дальнейших исследований и аудиторских оценок - как в формальном, так и в содержательном плане, поскольку данный методологический подход позволяет аудитору [c.125]
К = 0 представляет формулу, которая выражает второе свойство указанного коэффициента. Математически такое значение свидетельствует, что признаки X и Y для п показателей независимы. В экономически содержательном плане такой результат сопоставления фактического варианта показателей функционирования хозяйственных систем с динамическим нормативом равнозначно инерции. Другими словами, это равнозначно среднему режиму функционирования и развития проверяемого экономического субъекта или его определенного иерархического уровня - того или иного проверяемого структурного подразделения. Но выводы аудитора о таком среднем режиме функционирования, разумеется, во многом зависят от тех информационно-статистических ограничений, которыми он руководствовался при синтезе динамического норматива. [c.126]
ДИНАМИЧЕСКИЕ НОРМАТИВЫ [dynami normals] в динамических моделях экономики — нормативы, характеризующие связи между разновременными показателями, лаги (запаздывания) и коэффициенты приведения показателей во времени (см. Дисконтирование). [c.85]
В. Завгородняя А.В.. Петров А.Н., Рябинин В.А. Совершенствование анализа и планирования эффективности работы промышленного предприятия (объединения) на основе динамических нормативов. -Л., 1988. - 20 о. - (Сер. - Экономика, упр. и планир. пр-ва, ТОТ / ЛДНТП). - Библиогр. 5 назв. [c.115]
В отечественной специальной литературе данная тема пока не нашла соответствующего решения. Не нашли должного развития и другие плодотворные для аудита идеи, основанные на статистике. Так, на рубеже 70-80-х гг. в Ленинграде И. М. Сыроежи-ным были осуществлены оригинальные научные разработки [54, 55] по синтезу динамических нормативов и оценке траектории развития хозяйственных систем. Предложенная методология основана на данных официальной отчетности, которая теперь, в условиях рыночной экономики, подлежит аудиту. Характеризуя результаты этих исследований, академик А. Г. Аганбегян и профессор Е. 3. Майминас подчеркивают Надо отдать должное научной смелости и настойчивости И. М. Сыроежина, уже давно идущего по этому пути он видел необходимость целостного рассмотрения экономики и системы управления, устранения всего, что мешает ориентировать производство на удовлетворение общественных потребностей [54, с. 5]. [c.6]
В основе динамических нормативов лежит идея экономической нормали - постулирование некоторой последовательности и соотношений в экономических показателях при оценке развития хозяйственной системы. По сути, на такой же идее был основан знаменитый гарвардский барометр, авторы которого У. К. Митчелл и У. Персоне полагали, что в нормальной экономике первыми, опережая изменения в других секторах, должны расти показатели объема производства и объема торговли, а затем показатели других секторов экономики. [c.6]
Невостребованность оригинальных статистических разработок советского периода. К ним можно отнести упомянутые исследования И. М. Сыроежина [54, 55] по синтезу динамических нормативов и применению при оценке результатов хозяйственной деятельности таких статистических методов, как ранговая корреляция, весьма плодотворных для аудита. [c.9]
Конечно, было бы не столь трудно механически перебрать 24 порядка совместного движения рассматриваемых показателей, чтобы конкретно разобраться, какие из них повышают, а какие - понижают траекторию развития хозяйственной системы. Дело, однако заключается в том, что в ходе дальнейшего синтеза динамического норматива, в ходе придания ему большей адресованности (соответствия специфике проверяемого экономического субъекта) количество порядков движения, различаемых с его помощью, растет очень быстрыми темпами (по экспоненте). Но в этом состоят огромные преимущества динамического норматива по сравнению с традиционными системами оценки результатов хозяйственной де- [c.112]
Итак, исследуем более подробно основные статистико-мето-дологические приемы, которые аудитор использует при анализе интенсивности связи между любыми парами ранжированных рядов в приведенном примере по ОАО "Пивзавод". Проиллюстрируем все это далее еще одним конкретным числовым примером с использованием синтезированного динамического норматива. [c.122]