Чтобы рассчитать доход на активы, вы берете прибыль до налогообложения и до выплаты процентов по долгосрочной задолженности и соотносите ее в процентах к величине, определяемой как средства акционеров (за вычетом гудвилла (доброй воли) — см. главу 5) плюс долгосрочные кредиты, плюс отсроченные налоги и средства миноритарных акционеров (снова см. главу 5). [c.92]
Если в целях бухгалтерского учета доход от продажи в рассрочку считается полученным в момент продажи, то для определения налогооблагаемой прибыли таким моментом считается поступление денег. При этом возникает льготная отсрочка налогообложения (налоговый кредит). В соответствии с АРВ 11 отсроченный налог необходимо квалифицировать как краткосрочную кредиторскую задолженность, если соответствующая дебиторская задолженность относится к оборотным средствам, или как долгосрочную, если адекватная дебиторская задолженность относится к внеоборотным активам. Такая парная классификация основана на предположении о том. что по мере погашения дебитор- [c.354]
При строгом следовании методу активы/кредиторская задолженность счет отсроченных начетов на прибыль становится активным. Допустим, благодаря расходам по гарантийному ремонту сумма отчетной прибыли до налогообложения могла быть равна 20 000 дол., а налогооблагаемая база прибыли — 100 000 дол. В этом случае ожидается будущая инверсия прибыли в размере 80 000 дол., которая в текущем отчетном периоде рассматривается как потери (убыток). Текущий налоговый платеж в сумме 34 000 дол, в будущем предположительно будет компенсирован отсроченным налогом в размере 27 200 дол. [c.448]
В том случае, когда налоговые потери засчитываются сокращением налогов будущего отчетного периода, налоговые льготы выявляются в текущем отчетном периоде, но используются только в следующем. Если следовать предыдущей аргументации, то сокращение текущих налоговых потерь может отражаться на специально открытом активном счете по учету налогов. Отметим, что этот счет отличается от счета отсроченного налога, имеющего дебетовое сальдо и предназначенного для распределения налогов между отчетными периодами. Однако нельзя считать, что он непосредственно отражает дебиторскую задолженность по налогам, так как сумма, отраженная на этом счете, в действительности предъявляется государственному бюджету к взысканию лишь в очень редких случаях. И все же эта сумма указывает на величину будущей налоговой льготы, которая приведет к сокращению задолженности по налогам. Хотя эта льгота не имеет всех характерных особенностей обычных активов, она отражает возможность увеличения суммы прибыли после налогообложения. При прочих равных условиях фирма, имеющая отсроченную налоговую льготу, находится в более выгодных условиях, чем фирма, лишенная таковой. [c.449]
Следуя АРВ 11, расходы по налогам определяются исходя из суммы прибыли до налогообложения и ставки налога, сумма налога к выплате — исходя из налогооблагаемой базы прибыли и ставки налога. Разность между этими двумя произведениями отражается соответственно по дебету или кредиту счета отсроченных налогов. Таким образом, за второй год бухгалтер сделает проводку Расходы по налогам - 20 [c.454]
Одним из предлагаемых вариантов отражения отсроченной дебиторской и кредиторской задолженности по налогам выступает так называемый безналоговый метод, суть которого состоит в увязке отсроченных налогов со статьями, обусловившими их возникновение. Так, счета по учету налоговых платежей, внесенных вперед, могут рассматриваться как регулирующие соответствующую кредиторскую задолженность, а счета по учету налогов, подлежащих оплате в следующем отчетном периоде, — как контрактивные. Допустим, если внеоборотные активы в сумме 10000 дол. для целей налогообложения списаны полностью, но продолжают фигурировать в отчетности, то их чистая оценка составляет только 6600 дол. (исходя из величины ставки налога на прибыль 34%). [c.457]
Дебиторская задолженность по выданным авансам на конец отчетного периода, счет 371 Сумма выданных авансов отражается на балансе, включая НДС, но для сравнения с налогообложением прибыли берется без НДС Сумма выданных авансов (без налога на добавленную стоимость) включается предприятием в состав валовых расходов в том периоде, в котором осуществлено перечисление аванса, и соответственно уменьшает налоговую прибыль Разница между балансовой стоимостью актива (выданного аванса без НДС) и налоговой базой этого актива является временной разницей, подлежащей налогообложению Отсроченное налоговое обязательство как произведение ставки налога на прибыль на временную разницу, подлежащую налогообложению [c.99]
Остаточная стоимость основных производственных средств, по которым в соответствии с налоговым законодательством амортизация начисляется на конец отчетного года Разница между аналитическими данными счетов 10 "Основные средства", 1 1 "Прочие необоротные материальные активы" и счета 13 "Износ необоротных активов" Остаточная стоимость основных производственных средств по данным, которые используются для определения амортизации основных средств по налоговому законодательству Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью актива и налоговой базой этого актива является временной разницей, подлежащей налогообложению Отсроченное налоговое обязательство как произведение ставки налога на прибыль на временную разницу, подлежащую налогообложению или вычету [c.100]
Используя данные приведенного ранее примера, укажем, что если сумма отчетной прибыли до налогообложения составляет 100000 дол,, а текущая налогооблагаемая прибыль — 20000 дол., то на будущее в целях налогообложения переносится прибыль в сумме 80 000 дол. (Это явление носит название инверсии.) Если ставка налога на прибыль сохранится на уровне 34%, то будущий налоговый платеж составит 27 200 дол. Таким образом, следствием операций текущего отчетного периода является будущая или отсроченная задолженность по налогу в сумме 27 200 дол. Ключевым моментом здесь выступает акцент на налоговых последствиях в будущих отчетных периодах. [c.448]
Большинство компаний не отдают себе отчет в том, что создание фонда финансирования специальных программ отложенных выплат для топ-менеджеров требу ет значительных издержек. Как показано в табл. 12.3, компания имеет право инвестировать средства с персональных счетов отложенных выплат после налогообложения и получает соответствующую прибыль в то время, как на счет она переводит сумму с налогом включительно. Фактически компания субсидирует топ-менеджера на сумму налога, причем чем больше отсрочка по выплате средств, тем выше эта субсидия. В табл. 12.4 показаны истинные издержки компании на содержание персональных счетов отсроченных выплат. [c.257]
На счете 17 Отсроченные налоговые активы" аналитический учет ведется по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения на балансе и для налогообложения возникла разница, причем по дебету отражается сумма превышения налога на прибыль, подлежащего уплате в отчетном периоде, над затратами, связанными с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а по кредиту - уменьшение отсроченных налоговых активов за счет расходов, связанных с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Данный счет предусматривает учет суммы налога на прибыль, подлежащей возмещению в будущих периодах вследствие [c.100]
Наибольшее количество проблем возникает с порядком определения постоянных и временных разниц. Сущность таких различий связана не с движением активов и обязательств в определенные периоды, а с различиями в системе признания расходов, распределения их на такие, которые государство позволяет учесть при налогообложении, и такие, которые государство определило как расходы, осуществляемые за счет средств предприятий, то есть расходы, не принимающиеся во внимание при исчислении налогов на прибыль. В силу этого постоянные разницы в бухгалтерском учете не участвуют в формировании отсроченных активов или налогов в отчетные периоды, поскольку предполагается, что такие разницы будут всегда. Временная разница, в свою очередь, также подразделяется на две части уменьшающую и увеличивающую налогооблагаемую прибыль за счет учетной бухгалтерской прибыли. [c.101]
Резерв сомнительных долгов, обеспечения предстоящих расходов и платежей Не участвует в определении налога на прибыль при налогообложении, в валовые расходы не включается Учтено на балансе и включено в расходы, чем уменьшен налог на учетную прибыль на величину 30% от суммы резерва 30% от величины суммы аванса без НДС подлежат учету как отсроченный налоговый актив по К-ту счета 54 и Д-ту счета 98 Сумма уменьшения налога не включена в начисленный за период текущий налог, но в бухгалтерском учете была учтена, поэтому учитывается как налоговый актив, который следует начислить [c.102]
Согласно П(С)БУ 17 "Налоги на прибыль" 1. Временные разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и оценкой этих активов и обязательств, которая используется с целью налогообложения. 2. Налоговые убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде 1 7 Отсроченные налоговые активы по видам отсроченных налоговых активов По каждому виду отсроченных налоговых активов по каждому субсчету по дебету отражается сумма превышения налога на прибыль, которая подлежит уплате в текущем отчетном периоде, над расходами, связанными с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде по кредиту - уменьшение отсроченных налоговых активов за счет расходов, связанных с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде По видам активов [c.148]
Сумма налогов на прибыль, которая уплачивается в будущих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, используемой с целью налогообложения 54 Отсроченные налоговые обязательства По видам обязательств По кредиту - отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущий период соответственно налогооблагаемым временным разницам, по дебету - уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисления По видам активов и обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и целей налогообложения возникает разница [c.156]
В связи с тем что на величину налогов, фигурирующую в отчете, влияет множество факторов, осмысленные сопоставления между компаниями затруднительны. Анализ способности компании справиться с налоговым бременем и прогноз влияния налогов на будущую прибыльность предполагает знание многих сложных проблем налогообложения, и прежде всего рассмотрение уплаченных налогов. Главное различие между начисленными и уплаченными налогами объясняется тем, что фирма прибегает к разным методам амортизации для целей налогообложения и для выполнения требований GAAP. Сумму уплаченных налогов можно в первом приближении получить, вычтя отсроченные налоги из суммы в отчете о движении наличности (этот вид отчета рассмотрен в следующей главе) или, если указанный отчет отсутствует, исчислив разность между суммами отсроченных налогов в балансах двух последних сопоставимых отчетных периодов. [c.225]
Большинство компаний отсроченные налоги в своем балансе отражает как кредиторскую задолженность В основном налоговая отсрочка возникает при использовании ускоренной амортизации для целей налогообложения, имеющей место параллельно с применением равномерного начисления износа при составлении отчетности для акционеров Предположим, например, что компания XYZ при расчете налогов использует ускоренную амортизацию, а в отчетности — прямолинейную Сумма годовых амортизационных отчислений в 1992 г, рассчитанных при ускоренной амортизации, равна 20 млн дол., а при прямоли нейной амортизации — 10 млн дол В табл 6 5 приведены отчеты о прибылях [c.196]
Однако в некоторых случаях, когда ожидается нормальное течение хозяйственной деятельности и образование прибыли, а также стабильное налоговое регулирование, дебетовая статья отсроченного налога имеет многие характеристики актива. Например, налог, выплачиваемый на полученную аваксом арендную плату, дает фирме право на предоставление услуг в будущем без образования обязательств по налогам. Налоговая льгота менее реальна, если она обусловлена использованием различных методов учета для целей налогообложения и формирования отчетности, а не связывается с моментом получения денежных средств. Этот вывод особенно очевиден, если налоговое распределение рассматривать с точки зрения предприятия в целом, а не в структуре отдельных статей, поскольку очень трудно вычленить все взаимосвязи, даже если рассматривать только расчет налога на прибыль, подлежащего выплате. [c.451]
Наиболее широкую поддержку получили два метода распределения налогов. Первый, изложенный в АРВ 11, носящий название метода отсрочки, увязывает расходы по налогу с суммой отчетной прибыли до налогообложения. Второй, выдвинутый в SFAS 96 и соответствующий подходу активы/кредиторская задолженность, основан на расчете задолженности по налогу. При этом налоговые последствия событий, которые имели место в отчетном году, относятся на будущие отчетные периоды, в которых они проявятся. Предполагается, что в будущих отчетных периодах не возникнет ни прибылей, ни убытков, и, таким образом, временные отклонения становятся единственной очевидной налогооблагаемой прибылью или налоговым убытком. После отнесения убытков на прошлые или будущие отчетные периоды рассчитывается налог для каждого отчетного периода. Налоги, рассчитанные для текущего года, представляют собой текущую задолженность по налогам для будущих лет — отсроченную задолженность. Если отрицательное эпизодическое отклонение относится к текущему или прошлым отчетным периодам, то возможно появление дебиторской задолженности по налогам. В тех случаях, когда в текущем отчетном периоде имеет место операционный убыток, может быть открыт счет возмещения (зачета) налога. Тогда отсроченные налоговые расходы (или доходы) в ба- [c.458]
Оставим в стороне иронию слов, исходящих от человека, который теперь несет огромную долю ответственности за то неограниченное расширение кредита, в котором он когда-то обвинял сторонников государства всеобщего благосостояния. Анализ Гринспена подводит к очень тревожному заключению если императивом государства является рост любой ценой — и прежде всего за счет благосостояния своих граждан, — тогда в период предстоящего долларового кризиса золото наверняка опять окажется в опасности. Впрочем, не только золото, потому что на этот раз большинство аме-риканцев держит деньги на счетах с отсроченным налогообложением, а это значит, что многие миллиарды долларов по действующему законодательству остаются недоступными для сборщиков налогов. Так зачем зацикливаться на золоте, которое, как обнаружил президент Рузвельт в 1933 году, легко спрятать, и потому его конфискация сопряжена со значительными трудностями Почему бы не ухватить легкую наживу вроде пенсионных планов (401к) и индивидуальных пенсионных счетов (IRA) и не заменить их правительственными долговыми расписками [c.282]
На счете 54 Отсроченные налоговые обязательства" аналитический учет ведется по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения на балансе и для налогообложения возникла разница, причем по кредиту отражается сумма налога на прибыль, подлежаще- [c.100]