Идея гибких бюджетов основана на отражении реакции некоторых финансовых (а также нефинансовых) показателей на изменения объема деятельности компании. [c.625]
РТВ Ltd. планирование при помощи гибкого бюджета [c.625]
Пример 13.2. Данные для составления гибких бюджетов [c.625]
Гибкие бюджеты в системе планирования [c.626]
Покажем на данных примера 13.2, как гибкие бюджеты могут быть использованы в процессе планирования. (Задания 13.2, 13.3, 13.6, 13.8, 13.9 в конце главы составлены применительно к организациям общественного сектора и сферы услуг.) [c.626]
Принимая во внимание, что гибкие бюджеты отражают реакцию выручки и некоторых затрат на изменение объема производства (например, характер зависимости затрат от выпуска), бюджетный отчет о прибылях и убытках компании РТВ Ltd. целесообразно строить на основе маржинального калькулирования, поскольку именно такой формат наилучшим образом соответствует характеру анализируемой зависимости. [c.626]
Пример 13.3. Частично заполненный гибкий бюджет 626 [c.626]
В примере 13.4 приведен гибкий бюджет компании РТВ Ltd. на год. Очевидно, что показателем, на основе которого составлен бюджетный отчет о прибылях и убытках, выступает количество произведенных единиц продукции, однако в некоторых случаях можно выбрать и какой-то другой показатель (мы увидим это позднее). Для каждого предусмотренного бюджетом объема деятельности данные, приведенные по строкам показателей, изменяющихся пропорционально объему выпуска (в данном случае переменных затрат), рассчитаны умножением нормативных величин из примера 13.2 на количество выпускаемых изделий, соответствующее объему выпуска. Отметим, что на величину постоянных затрат изменения объема не влияют. [c.627]
Какие предположения о поведении затрат и выручки лежат в основе гибкого бюджета в примере 13.4 [c.627]
РТВ Ltd. Гибкий бюджет Объем выпуска/продаж (ед.) Выручка Переменные затраты Прямые материальные Прямые прочие Коммерческие Вклад Постоянные затраты Прямые трудовые Производственные накладные Управленческие Коммерческие Чистая прибыль Объем выпуска/продаж 60% 65% 70% 7200 7800 8400 [c.627]
Пример 13.4. Полный гибкий бюджет [c.627]
Следующее предположение состоит в том, что все переменные элементы бюджета изменяются вместе с выбранным базисом гибкого бюджета (в данном случае это количество произведенных/выпущенных единиц). Однако, как будет показано ниже, бывают ситуации, когда гибкие бюджеты составляются с использованием более чем одного базиса. Наш пример также предполагает, что причиной изменчивости затрат является объем выпуска, однако это не всегда бывает так. В основе изменения затрат могут лежать и такие факторы, как технология производства или величина одновременно производимой партии изделий. [c.628]
Гибкие бюджеты представляют собой весьма полезную реализацию в процессе планирования анализа чувствительности. В той или иной форме они существуют почти в любой системе бюджетирования, поскольку руководители организации всегда, прежде чем утвердить бюджет, рассматривают целый спектр возможных вариантов развития событий. Однако в качестве руководства к действию утверждается всегда единственный вариант бюджета. Так, например, компания РТВ Ltd. должна решить, какой объем деятельности наиболее вероятен в планируемом периоде (и какой наилучшим образом соответствует ее стратегическим целям), поскольку невозможно выполнять одновременно более одного бюджета. В любом случае остается проблема выбора бюджета. Тот бюджет, который принимается как единственно верный, называют жестким (или статическим) бюджетом, поскольку в его основе лежит определенный показатель объема деятельности организации. [c.628]
Гибкие бюджеты и контроль [c.629]
Пример 13.6 показывает жесткий бюджет (65% от максимально возможного объема выпуска), гибкий бюджет, основанный на фактическом выпуске (72% максимального объема), и фактические показатели. Величины выручки и переменных затрат в гибком бюджете рассчитаны перемножением нормативных переменных затрат и цены продажи из примера 13.2 на фактический объем выпуска/продаж. Так же, как в примере 13.4, постоянные затраты предполагаются не зависящими от объемов производства. [c.630]
РТВ Ltd. Жесткий бюджет, гибкий бюджет и фактические показатели за год [c.630]
Сравнение данных гибкого бюджета и фактических показателей в примере 13.6 может пролить свет на явно неблагоприятные отклонения переменных затрат, выявленные в примере 13.5. Элиминирование влияния увеличения объема производства позволяет при сравнении с фактическими показателями увидеть, что неблагоприятные отклонения прямых и коммерческих расходов не столь значительны, а отклонение по статье "прямые материальные затраты", напротив, благоприятно, поскольку показывает более низкий уровень затрат, чем можно было ожидать при сложившемся объеме выпуска. Однако показатели выручки и прибыли отнюдь не выигрывают от такого сравнения — они оказались ниже, чем могли быть при фактическом объеме производства/продаж. [c.631]
Отклонения от гибкого бюджета. Это разность показателей гибкого бюджета и фактических, отражающая воздействие на все показатели деятельности (выручку, переменные и постоянные затраты, вклад и прибыль) факторов иных, нежели объем производства/продаж. [c.631]
PTB Ltd. Жесткий бюджет, гибкий бюджет, фактические показатели, отклонения от гибкого бюджета за год [c.632]
Пример 13.7. Жесткий и гибкий бюджеты, фактические показатели и отклонения [c.632]
Такой способ представления данных позволяет получить полезную дополнительную информацию. Например, объем продаж может оказаться выше, чем запланированный (что означает благоприятное отклонение объема для выручки), но цена продажи — ниже (неблагоприятное отклонение гибкого бюджета для выручки). Возможно, именно низкая цена обусловила рост объема продаж, хотя это и необязательно (здесь требуется специальный анализ рыночной ситуации, вызвавшей такие отклонения). [c.632]
Более высокие, чем планировалось, прямые материальные затраты были обусловлены превышением фактического объема выпуска/продаж над бюджетным. Неблагоприятное отклонение от гибкого бюджета свидетельствует о том, что имело место действие одного из следующих (или обоих сразу) факторов [c.633]
Причины выявленных отклонений требуют специального анализа. В следующей главе мы покажем, как следует детализировать отклонения от гибкого бюджета, выделяя отклонения по цене и отклонения по количеству. [c.633]
Базис гибких бюджетов [c.633]
Выше отмечалось, что базисом для составления гибких бюджетов обычно выступает единица выпуска продукции (т.е. калькуляционная единица). Однако следует подчеркнуть, что это возможно только в случае, когда производится один вид изделий. Если же компания выпускает продукцию нескольких различных видов, разработка гибких бюджетов требует несколько иного подхода. [c.633]
Гибкий бюджет на базе нормативного времени [c.633]
Почему гибкий бюджет предпочтительнее строить на базе нормативных, а не фактических часов на выпуск продукции [c.633]
Использование в качестве базиса фактических часов приводит к несовпадению в гибких бюджетах нормативного и фактического уровней эффективности деятельности. Это значит, что менеджеры, ответственные за исполнение бюджетов, иногда будут поощряться за достижение результатов ниже нормативных и наказываться за действительные достижения. Покажем это на примере 13.8. [c.634]
Пример 13.8. Альтернативные базы гибких бюджетов [c.634]
Рассчитайте гибкие бюджеты переменных затрат на июль и август, используя в качестве базиса гибкого бюджета 1) нормативные часы 2) фактические часы. [c.634]
Для каждого месяца гибкий бюджет переменных затрат составит [c.634]
В июле фактическая эффективность оказалась ниже нормативной, поскольку на достижение результата фактически было затрачено 8000 ч, тогда как нормативные затраты составляли 7000 ч. При использовании фактических часов в качестве базы гибкого бюджета завышаются бюджетные переменные затраты, следовательно, искусственно занижаются отклонения от гибкого бюджета. И наоборот, в августе использование фактических часов в качестве базы гибких бюджетов приводит к занижению бюджетных переменных затрат, а значит, и к искусственному росту отклоне- [c.634]
Множественная база гибких бюджетов [c.635]
Использование нормативных часов для построения гибких бюджетов возможно только там, где переменные затраты изменяются пропорционально часам (например, для затрат труда или машинного времени). Если вернуться к примеру 13.2, можно убедиться, что для компании РТВ Ltd. такой подход невозможен, поскольку ее затраты на оплату труда являются постоянными (и это очень распространенный случай), а переменные затраты меняются пропорционально объему выпуска продукции. Если компания производит более одного вида продукции (электрических весов — в случае компании PTD Ltd.), гибкий и жесткий бюджеты производства могут быть построены лишь путем агрегирования гибких и жестких бюджетных нормативов для каждого вида продукции. Кроме того, разные элементы переменных затрат необязательно изменяются пропорционально одному и тому же показателю. Например, прямые материальные затраты могут изменяться в соответствии с объемом выпуска, а остальные переменные затраты — пропорционально количеству часов прямого труда. Поэтому всегда необходимо удостовериться в том, что для жестких и гибких бюджетов базисы выбраны корректно. Таким образом, чтобы правильно определить единицу, которая будет базой в контрольных процедурах бюджетирования, требуется весьма серьезный анализ, однако когда эта база выбрана, различные показатели деятельности компании легко можно использовать для разработки как жестких, так и гибких бюджетов. [c.635]
В примере 13.7 отклонение прямых материальных затрат от гибкого бюджета составило 51 840 ф.ст. (Б). Предположим, что эти материалы импортируются. Можете ли вы назвать хотя бы два случайных фактора, которые могли послужить причиной указанного отклонения (или его части) и которые нельзя было предвидеть в момент разработки бюджета [c.647]
В главе 3 обсуждалось влияние инфляции на оценку будущих затрат. Очевидно, что инфляция оказывает определенное влияние на процессы бюджетирования и контроля. И она может быть учтена при составлении бюджета, любое отклонение фактических темпов инфляции от тех, что ожидались при составлении бюджета, представляет собой случайный и не подконтрольный фирме фактор (подобный описанным выше), который следует учитывать при расчете отклонений. В примере 13.9 вы найдете дополнительную информацию о фактических и плановых годовых затратах на материалы. Так как прогнозы уровня инфляции оказались неточными, отклонение от гибкого бюджета искажено, ибо сравниваются величины, по сути, несопоставимые. [c.647]
Бюджетом РВ Ltd предусмотрена нормативная цена материалов — 100 ф.ст. за единицу, основанная на прогнозе годового уровня инфляции 5%. Фактически инфляция составила лишь У/и годовых. До поправки на учет инфляции сравнение цифр гибкого бюджета с фактическими показателями выглядело так [c.647]
Как в приведенном примере разница между ожидаемым и фактическим уровнями инфляции повлияет на отклонение от гибкого бюджета — благоприятно или неблагоприятно [c.648]
Поскольку речь идет о затратах и так как фактический уровень инфляции оказался ниже ожидаемого, отклонение от гибкого бюджета представляется более благоприятным, чем на самом деле, т.е. величина гибкого бюджета завышена. Чтобы провести корректное сравнение, необходимо элиминировать искажающее влияние инфляции путем предварительного дефляцирования (deflating) гибкого бюджета [c.648]