Таким образом, третий раздел пособия позволит сформировать устойчивые позиции по разграничению 1) налогового контроля и производства по делам о нарушении налогового законодательства 2) производства по фактам налоговых правонарушений и производства по делам об административных правонарушениях 3) институтов налоговой и административной ответственности, а также налоговых правонарушений и административных проступков. Следует отметить, что указанные положения рассмотрены с точки зрения действующего законодательства и перспектив изменения ситуации с введением в действие кодекса РФ об административных правонарушениях. [c.17]
В течение определенного периода после истечения установленного законом срока представления налоговой отчетности отделы камеральных проверок проводят сверку состоящих на учете налогоплательщиков и налогоплательщиков, фактически представивших отчетность. При выявлении налогоплательщиков, не представивших или не полностью представивших отчетность, им направляются уведомления, а в отношении должностных лиц соответствующих организаций составляются протоколы об административном правонарушении, предусмотренном п. 12 ст. 7 Закона РФ О налоговых органах Российской Федерации 1, и проекты постановлений о привлечении к административной ответственности. Примерные формы и образцы составления протокола и постановления с учетом требований ст. 235 и 261 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях приведены в Приложении II (бланки 2, 3). [c.108]
В случае выявления фактов непредставления каких-либо из установленных отчетных форм или грубых нарушений установленных правил оформления, вследствие которых представленные документы не могут быть идентифицированы как документы отчетности, налогоплательщику направляется уже упоминавшееся уведомление о неисполнении им обязанности по представлению налоговой отчетности, а в отношении должностных лиц организации-налогоплательщика могут быть составлены протоколы об административном правонарушении и проекты постановлений о привлечении их к административной ответственности в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РФ О налоговых органах Российской Федерации в описанном выше порядке. [c.111]
Независимо от применения налоговых санкций за несвоевременное представление налоговых деклараций к организации-налогоплательщику должностные лица этой организации могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РФ О налоговых органах Российской Федерации . При этом необходимо обращать особое внимание на соблюдение установленных Кодексом РСФСР об административных правонарушениях процессуальных сроков, поскольку несвоевременное представление документов налоговой отчетности, в отличие от непредставления, нельзя считать длящимся и двухмесячный срок давности для наложения административного взыскания в этом случае отсчитывается не со дня обнаружения административного правонарушения, а со дня его совершения, т.е. со дня фактического представления отчетного документа. [c.114]
На основании полученных от банков сведений по результатам проведенных ими проверок порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью налоговые органы осуществляют рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении на виновных штрафов. [c.197]
Административная юрисдикция по объему разрешаемых дел, широте и многообразию затрагиваемых интересов государства, общества и граждан, количеству осуществляющих ее субъектов является одной из самых значительных. Ежегодно в стране рассматривается около 80 млн дел об административных правонарушениях. От эффективности организации административной юрисдикции в значительной мере зависит состояние правопорядка в стране, в том числе и в социально-экономической сфере. Поданным МНС России, только в 1999 г. было рассмотрено свыше 10 тыс. жалоб на действия налоговых инспекций различных уровней по вопросам налогообложения. В результате рассмотрения возникших споров в арбитражных судах и судах общей юрисдикции разрешены 7123 дела по искам налогоплательщиков и 256 202 иска налоговых органов к налогоплательщикам. [c.235]
Особую актуальность эти вопросы приобретают в настоящее время в связи с рассмотрением в Федеральном Собрании Российской Федерации проекта нового Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации. В гл. 15 Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг определяется административная ответственность за некоторые виды налоговых правонарушений и нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, налоговые санкции за которые предусмотрены в настоящее время соответствующими статьями гл. 16, 17 НК РФ, а также вырабатывается порядок административного производства по этим делам, административно-юрисдикционная компетенция налоговых органов. [c.239]
Сравнительно четкое разграничение налоговой и административной ответственности проводится лишь в ст. 10 НК РФ, определяющей порядок привлечения к ответственности. Суть этого разграничения сводится к тому, что производство по делам об административных правонарушениях налогового законодательства ведется в порядке, предусмотренном законодательством об административных правонарушениях, а производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном гл. 15 и 16 НК РФ. В основу такого разграничения положен лишь одни критерий — круг субъектов, привлекаемых к ответственности. Если к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах привлекается физическое лицо или должностное лицо организации, то это административная ответственность за административное правонарушение налогового законодательства. Если же за аналогичное правонарушение привлекается организация (юридическое лицо) или лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, — это налоговая ответственность за налоговое правонарушение. [c.243]
Этот принцип направлен на обеспечение такой организации административного процесса, которая не требовала бы больших материальных затрат и вместе с тем обеспечивала бы быстроту процесса без излишнего обременения участников спора. Экономичности и эффективности административно-процессуальной деятельности во многом способствуют установленные законодательством строго определенный порядок проведения установленных процедур, круг привлекаемых к процессу участников, использование и применение которых позволит максимально сэкономить материальные и иные ресурсы, в целях объективного рассмотрения и разрешения принятого к производству дел об административном правонарушении в сфере налогового законодательства. Оперативность выражается в краткости материально-правовых и процессуально-правовых сроков в сфере административной ответственности. В их числе срок давности наложения административного взыскания (не позже двух месяцев со дня совершения или обнаружения правонарушения — ст. 38 КоАП). В ст. 139—140 НК РФ содержатся процедурные нормы, регламентирующие порядок и сроки обжалования актов налоговых органов, дей- [c.258]
В соответствующих нормах ст. 95—98 НК РФ содержатся требования к действиям и функциональным обязанностям лиц, участвующих в процессе по делам, связанными с налоговыми правонарушениями. В соответствии со ст. 101 НК РФ материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. В этой связи особенное значение имеет выполнение предписания ст. 247 КоАП о том, что дело об административном правонарушении (в том числе и об административном нарушении налогового законодательства) рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к административной ответственности. Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ, если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. [c.259]
В указанном порядке переводчик привлекается к участию в производстве, осуществляемом на факту административного нарушения законодательства о налогах и сборах. Статьей 97 НК РФ в необходимых случаях предусмотрено право использования при осуществлении налогового контроля переводчика на договорной основе. Гражданам Российской Федерации, не владеющим русским языком и государственным языком республики в составе Российской Федерации, предоставляется право выступать при рассмотрении дел об административных правонарушениях на том языке, которым они владеют. При необходимости обеспечивается перевод. Среди прочих требований, предъявляемых к протоколу при осуществлении налогового контроля, его составление на русском языке (ст. 99 НК РФ). [c.264]
Этот принцип проявляется в использовании участниками процесса предоставленной законом возможности распоряжаться своими правами. Например, участники процесса имеют право знакомиться со всеми материалами дела, заявлять ходатайства, пользоваться помощью переводчика, в предусмотренных законом случаях обжаловать постановления по делам об административных правонарушениях и т.п. (ст. 247—253 КоАП). В п. 3 ст. 90 НК РФ предусмотрена норма о праве физического лица отказаться от дачи показаний налоговому органу при наличии оснований, предусмотренных законодательством РФ (ст. 51 Конституции РФ, ст. 34 УПК РФ, гл. 15 СК РФ). В соответствии с п. 7 ст. 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право заявлять отвод эксперту просить о [c.265]
Вместе с тем остались неурегулированными многие вопросы об административной ответственности за ведение денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин. Так, по ст. 6 Закона РФ от 18 июня 1993 г. О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением субъектами ответственности могут быть и юридические лица предприятия, организации, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющие торговые операции или оказание услуг. Рассмотрение таких дел относится к подведомственности налоговых органов. В соответствии со ст. 1465 КоАП привлекаются к административной ответственности руководители предприятий, обеспечивающих реализацию товаров населению, работники этих предприятий, непосредственно осуществляющие торговую деятельность, индивидуальные предприниматели. Дела о данных правонарушениях рассматриваются органами внутренних дел, Госторгинспекции, народными судьями и административными комиссиями. [c.369]
Задачами производства по делам об административных правонарушениях налогового законодательства являются [c.376]
Возбуждение дела о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства. Эта стадия имеет предопределяющее значение для всего последующего правоприменительного процесса, поскольку от полноты, всесторонности и объективности выявления и фиксации обстоятельств совершения правонарушения зависит правильность его юридической квалификации и в конечном итоге — обоснованность и справедливость решения по делу. Стадия возбуждения дела о правонарушении, будучи начальным этапом производства по делу, имеет предопределяющее значение для всего правоприменительного процесса. Именно при возбуждении дела закладываются основы для выполнения задач производства по делам об административных правонарушениях. [c.378]
Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ, по выявленным налоговым органом нарушениям, за которое налогоплательщики — физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившего проверку, составляет протокол об административном правонарушении . Содержание протокола об административном правонарушении определено в ст. 235 Кодекса об административных правонарушениях. В нем должны указываться дата и место его составления должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол сведения о личности нарушителя, в отношении которого возбуждено дело место, время и существо административного правонарушения нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение фамилии, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются, объяснение нарушителя иные сведения, необходимые для разрешения дела. [c.380]
По делам об административных правонарушениях существенное значение имеет реквизит протокола привлекался ли ранее нарушитель административным взысканиям за нарушение налогового законодательства , поскольку в ряде случаев с этим связана юридическая квалификация правонарушения и мера взыскания. Эти данные в протоколе отражаются не со слов нарушителя, а по учетным материалам. В целях обеспечения такого учета рекомендуется вести картотеку или книгу алфавитного учета лиц, привлекаемых к ответственности. [c.382]
Согласно установленным Кодексом об административных правонарушениях требованиям, а также в соответствии со ст. 109 НК РФ производство по делу о нарушении налогового законодательства не может быть начато, а начатое подлежит прекращению при наличии следующих обстоятельств [c.384]
Кодекс об административных правонарушениях устанавливает правило, согласно которому административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев с момента обнаружения правонарушения, а при длящихся правонарушениях — в течение двух месяцев с момента обнаружения таких правонарушений. Истечение указанного срока снимает с виновного лица ответственность за совершенное деяние и возбужденное дело подлежит прекращению. Иной срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные в гл. 15 НК РФ. Порядок исчисления начала течения этого срока установлен ст. 113 НК РФ, в соответствии с которой лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года (срок давности). [c.386]
Руководители налоговых органов (их заместители) рассматривают относящиеся к их компетенции дела об административных правонарушениях в единоличном порядке. [c.387]
Рассмотрение дела о нарушении налогового законодательства, содержащем признаки административного проступка, начинается с представления должностного лица налогового органа, рассматривающего данное дело. Указывается, какое дело подлежит рассмотрению, кто привлекается к административной ответственности, разъясняются лицам, участвующим в рассмотрении дела, их права и обязанности. После этого оглашается протокол об административном правонарушении. На заседании заслушиваются лица, участвующие в рассмотрении дела, исследуются доказательства и разрешаются ходатайства. В случае участия в рассмотрении дела прокурора заслушивается его заключение. [c.387]
В постановлении руководителя налогового органа (его заместителя) по делу об административном правонарушении должен быть решен вопрос об изъятых вещах и документах, выступающих в качестве способа производства и доказательства по делу. Вещи и документы, не изъятые из гражданского оборота, подлежат возвращению собственнику. [c.389]
Постановление по делу об административном правонарушении подписывает вынесший его руководитель налогового органа (его заместитель). Копия постановления в течение трех дней вручается под расписку или высылается заказным письмом лицу, в отношении которого оно вынесено. В случае если копия постановления высылается, об этом делается соответствующая запись в деле с приложением почтовой квитанции. [c.390]
Обжалование постановлений руководителей налоговых органов (их заместителей) о привлечении к административной ответственности за нарушения требований Федерального закона от 8 июля 1999 г. № 143-ФЗ Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением осуществляется в порядке, предусмотренном разделом 4 (ст. 266—276) КоАП РСФСР. [c.392]
Постановление руководителя налогового органа (его заместителя) по делу об административном правонарушении, а также решение, принятое им по жалобе, может быть опротестовано прокурором, причем срок принесения протеста прокурором действующим законодательством не установлен. Принесение прокурором протеста приостанавливает исполнение постановления до рассмотрения протеста. Протест прокурора подлежит рассмотрению в десятидневный срок с момента его поступления, и о результатах рассмотрения сообщается прокурору. [c.392]
Обжалование постановлений руководителей налоговых органов по делам об административных правонарушениях в судебном порядке производится в течение 10 дней со дня вручения постановления о взыскании штрафа. Подача жалобы приостанавливает взыскание штрафа. Поданная жалоба рассматривается судьей в десятидневный срок. Заявитель и руководитель налогового органа (его заместитель), вынесший постановление, уведомляются о времени и месте рассмотрения, однако необходимо иметь в виду, что неявка не препятствует рассмотрению дела (ст. 238 ГПК РСФСР). [c.393]
В соответствии со ст. 277 КоАП, постановления руководителей налоговых органов (их заместителей) об административных правонарушениях обязательны для исполнения государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, должностными лицами и гражданами. [c.395]
В трехдневный срок с момента получения постановления по делу об административном правонарушении судебный пристав возбуждает исполнительное производство по этому делу. Судебный пристав устанавливает должнику срок для добровольного исполнения постановления (не более пяти дней), по истечении которого производится принудительное взыскание штрафа (обращение взыскания на имущество должника, заработную плату и иные доходы). Постановление о наложении штрафа, по которому взыскание штрафа произведено полностью, с отметкой об исполнении возвращается налоговому органу (должностному лицу), вынесшему постановление. [c.396]
Руководствуясь частью 1 п. 12 ст. 7 Закона Российской Федерации О налоговых органах Российской Федерации и ст. 262 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях [c.526]
В настоящее время отмечается тенденция вытеснения ограниченных налоговых соглашений общими соглашениями, охватывающими обычно все вопросы, относящиеся к взаимодействию договаривающихся государств в сфере налогообложения часто такие соглашения дополняются отдельными соглашениями об административной взаимопомощи по налоговым вопросам. Но эти вопросы могут быть включены и в тексты общих налоговых соглашений. [c.342]
Например, ст. 10 НК РФ сформулирована таким образом, что позволяет сделать ошибочный вывод о противопоставлении налоговой ответственности административной и уголовной ответственности. Однако в этой статье речь идет не о видах ответственности, а о порядке производства по делам о налоговых правонарушениях. Из статьи следует, что производство по правонарушениям, предусмотренным НК РФ, ведется по правилам, закрепленным в гл. 14,15 НК РФ. Что касается производства по нарушениям налогового законодательства, ответственность за которые установлены Кодексом РСФСР об административных правонарушениях или Уголовным кодексом Российской Федерации, то производство по ним ведется по правилам, закрепленным в законодательстве об административных правонарушениях и уголовно-процессуальном законодательстве. [c.404]
Взыскания, установленные НК РФ (раздел VI Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение , глава 16 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение ), являются мерами административной ответственности. Основанием этой ответственности служит налоговое правонарушение как вид административного проступка. Ряд таких правонарушений предусмотрен Кодексом РСФСР об административных правонарушениях (КоАП) (см. ст. 1561 1562). В этом случае субъектами ответственности выступают физические лица. [c.405]
В отношении административных нарушений налогового законодательства указанное правило установлено и в Кодексе РСФСР об административных правонарушениях (ст. 13), и в НК РФ (ст. 107). [c.424]
Второй важный вопрос, освещенный в разделе, — разграничение разновидностей процессуальной деятельности по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах. В числе научно-теоретических концепций по этому вопросу имеет место утверждение об абсолютной администратизации процесса производства по делам о подобных нарушениях. Приверженцы такой точки зрения полагают, что производство по фактам нарушений налогового законодательства — не что иное, как разновидность производства по делам об административных правонарушениях. В разделе дифференцированы указанные виды производств и изложена оригинальная версия разграничения данных разновидностей процессуальной деятельности компетентных государственных органов и определения точек соприкосновения между ними. На наш взгляд, представленная точка зрения на проблему является максимально реалистичной и объективной. [c.16]
Составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных п. 12 ст. 7 Закона РФ О налоговых органах Российской Федерации . [c.160]
Как уже упоминалось, совокупность субъектов административно-налоговой юрисдикции характеризуется множественностью и неоднородностью. Это обусловливает целесообразность рассмотрения ее с позиции системного подхода, позволяющего определить не только отдельные элементы той или иной системы, но и связи между ними, характеризующие организацию взаимодействия различных элементов в процессе их деятельности. В действующем КоАП РСФСР (гл. 16) закреплены полномочия около 40 органов, обладающих компетенцией по рассмотрению дел об административных правонарушениях. Такое многосубъектное построение системы административной юрисдикции обусловлено большим количеством и разнообразием разрешаемых споров и жалоб, спецификой различных видов административных правонарушений, совершаемых в разнообразных сферах социальной жизни, необходимостью оперативного воздействия на правонарушителей и восстановления нарушенных прав и интересов. В соответствии со ст. 194 КоАП РСФСР в систему органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, входят административные комиссии и комиссии по делам несовершеннолетних, суды (судьи), налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных инспекций и другие органы (должностные лица)1. К субъектам административной юрисдикции в данной сфере деятельности были отнесены начальники государственных налоговых инспекций и их заместители. [c.245]
В соответствии со ст. 244 КоАП РСФСР в случае изъятия вещей и документов составляется протокол либо делается соответствующая запись в протоколах об административном правонарушении, а изъятые вещи и документы хранятся впредь до рассмотрения дела об административном правонарушении в местах, определяемых органами (должностными лицами), которым предоставлено право производить изъятие вещей и документов, т.е. в местах, определяемых органами внутренних дел или органами налоговой полиции. Кроме того, п. 2 ст. 16 вышеназванного Федерального закона предусмотрен порядок направления на переработку либо уничтожение изъятых из незаконного оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на основании решений уполномоченных должностных лиц МВД или органов ФСНП. Таким образом, в случае, если рассмотрение дела об административном правонарушении относится к компетенции как налоговых органов, так и органов внутренних дел (налоговой полиции), протокол об административном правонарушении со всеми материалами дела, в том числе и протоколом об изъятии алкогольной продукции, может быть направлен на рассмотрение в данные органы исполнительной власти. [c.362]
Для характеристики производства по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах применимы положения о стадиях производства по делам об административных правонарушениях, разработанные в науке административного права2. Однако, учитывая некоторые особенности регулирования налоговых правоотношений, установленных законодательством о налогах и сборах, следует указать на отдельные элементы, требующие их учета в правоприменительной деятельности налоговых органов и иных органов, осуществляющих их функции3. [c.377]
Как правило, протокол об административном правонарушении составляется безотлагательно после выявления факта нарушения законодательства о налогах и сборах, обороте и производстве алкогольной продукции, правил использования ККМ. При выявлении фактов административных правонарушений в ходе выездной налоговой проверки протокол об административном правонарушении составляется после общего акта, в котором зафиксированы правонарушения, и не ранее представленных налогоплательщиком объяснений и возраже- [c.380]
Руководитель налогового органа возвращает материалы на дополнительную проверку (или для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля) при необходимости уточнить обстоятельства совершения правонарушения выявить, правильно процессуально оформить и приобщить к делу доказательства провести экспертизу по сложным делам, требующим специальных знаний удовлетворить законные требования участников производства по делу1. При установлении предусмотренных законодательством обстоятельств, исключающих производство по делу, выносит постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении. [c.384]
Дела о правонарушениях рассматриваются в пятнадцатидневный срок со дня получения органом (должностным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела. Дела о правонарушениях должны рассматриваться соответствующим территориальным налоговым органом, определяемым в соответствии с местом совершения правонарушения, а также в присутствии лица, привлекаемого к административной ответственности. В отсутствие этого лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях, когда имеются данные о своевременном его извещении о месте и времени рассмотрения дела и если от него не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела. Свидетели по делам о правонарушениях, рассматриваемым руководителями налоговых органов, как правило, вызываются (согласно административному законодательству) в случае необходимости получить повторные или дополнительные объяснения. На стадии рассмотрения дела о правонарушении права участника производства получает адвокат, тогда как на стадии возбуждения дела он такими правами не обладает. [c.387]
Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного взыскания — штрафа. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций (взыскание в ином порядке, нежели в порядке производства по делам об административных правонарушениях, установленном КоАП, и т.п.) характеризуют не сам штраф, а порядок его применения. Специфических черт финансового штрафа, не позволяющих отождествить его с административным, нет1. [c.405]