Какие виды налоговых проверок установлены Налоговым кодексом В чем их принципиальные различия [c.147]
В первом разделе настоящего пособия ( Организационно-правовые основы налоговых проверок ), описаны основные положения осуществления налогового контроля в виде налоговых проверок. В рамках данного раздела, в частности, раскрываются и разграничиваются понятия формы и метода налогового контроля, что имеет не только теоретическое, но и практическое значение для осуществления налоговыми органами контрольной деятельности в сфере налогообложения. Сформулированы основные положения, касающиеся сущности и специфики проведения налоговых проверок. Рассмотрены методы налогового контроля, обеспечивающие полноту проведения и адекватность результатов налоговых проверок установленным требованиям к ним. Каждый конкретный метод рассмотрен детально и, по мере возможности, исчерпывающе. [c.14]
Виды налоговых проверок 27 [c.27]
Виды налоговых проверок [c.27]
Налоговый кодекс РФ предусматривает проведение налоговыми органами двух видов налоговых проверок камеральных и выездных, которые различаются как по месту и методам проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Основные отличительные черты двух видов налоговых проверок приведены в табл. 1.1. [c.27]
Виды налоговых проверок 29 [c.29]
Первый подход основан на отраслевом или территориальном принципе, когда реализация всех видов налоговых проверок сосредоточена в подразделениях, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах определенного круга налогоплательщиков. Специализация контролирующих отделов осуществляется по отраслевому или территориальному- признаку. При отраслевом принципе каждый отдел специализируется на контроле за соблюдением законодательства о налогах и сборах определенной категории налогоплательщиков, например, отдел налогообложения банков, кредитных и страховых организаций отдел налогообложения промышленных предприятий и т.п. При территориальном принципе организации контрольной работы каждый отдел осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми категориями налогоплательщиков, расположенных на определенной территории. Применение того или другого принципа организационно-структурного построения контролирующих отделов налоговой инспекции зависит от количества подлежащих контролю налогоплательщиков и их распределения по категориям и подконтрольной территории. При этом не исключается и возможность совмещения территориального и отраслевого принципов, т.е. выделения внутри территориальных отделов секторов, построенных по отраслевому принципу, либо наоборот — внутри отраслевых отделов территориальных секторов. Все зависит от конкретных условий контрольной работы на контролируемой налоговой инспекцией территории. [c.38]
Отраслевой или территориальный принцип организации контрольной работы определял организационно-структурное построение налоговых инспекций в 1990-е годы, когда основным видом налоговых проверок были документальные проверки, проводимые по месту нахождения налогоплательщика. [c.38]
Работа по проведению выездных налоговых проверок и некоторых видов налоговых проверок юридических лиц сосредоточивается в отделах выездных налоговых проверок, которых может быть несколько, со специализацией по отраслевому принципу либо по организационно-правовым формам подлежащих контролю налогоплательщиков-организаций. Например, это могут быть отделы выездных налоговых проверок банков и кредитных организаций, промышленных предприятий, торговых организаций и т.п. либо отделы выездных налоговых проверок акционерных обществ, унитарных предприятий, хозяйст- [c.40]
Что понимается под налоговой проверкой Перечислить и охарактеризовать виды налоговых проверок. [c.507]
НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок — камеральную и выездную. [c.511]
Видами налоговых проверок являются [c.560]
Статья 87. Виды налоговых проверок [c.237]
Как следует из п. 7 статьи, ее положения распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. Данное обстоятельство является важным для отнесения налоговых агентов к кругу лиц, в отношении которых могут проводиться налоговые проверки, поскольку в ст. 87-89 НК о видах налоговых проверок в качестве проверяемых лиц упоминаются только налогоплательщики (об этом см. п. 5 комментария к ст. 87 НК). [c.277]
Сводная таблица проводимых мероприятий налогового контроля в зависимости от вида налоговых проверок [c.86]
Налоговый кодекс четко разделил два вида налоговых проверок, проводимых налоговыми Органами камеральные и выездные. Каждая из них имеет свои принципиальные особенности. [c.46]
Комментируемая статья предусматривает следующие виды налоговых проверок [c.195]
Отличительной особенностью настоящего раздела является объединение юридического и экономического подходов к проведению налоговых проверок. Действительно, налоговые проверки, с одной стороны, регламентированы нормативно-правовыми актами. Их результаты носят юридически значимый характер и могут повлечь правовые последствия для лица, в отношении которого производится конкретная проверка. С другой стороны, их суть состоит в установлении теми или иными способами (методами налогового контроля или иными не запрещенными законом способами) соответствия имеющихся данных о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, направленной на извлечение дохода, фактическим данным. Осуществление этого процесса невозможно без анализа данных бухгалтерского учета и отчетности (т.е. информации чисто экономического характера) о хозяйственной деятельности проверяемого лица. Проверка правильности арифметического подсчета, выполненного налогоплательщиком и представленного в виде налоговой отчетности, проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот, проверка правильности исчисления налоговой базы, а также реализация методик проверки учетной документации проверяемого лица, анализа достоверности данных бухгалтерского учета, правильности исчисления и уплаты в бюджет различных видов налогов подразумевают необходимость наличия у проверяющего лица соответствующей экономической подготовки. [c.15]
Частные методы и методы проведения налоговых проверок различают в зависимости от вида проводимой проверки и конкретных обстоятельств ее проведения, но все они сохраняют сущность базового метода проведения налоговых проверок — сравнение отчетных и фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо получение данных, необходимых для такого сравнения. [c.27]
Между отделами выездных и камеральных налоговых проверок должно быть налажено тесное взаимодействие по оперативному обмену информацией о подлежащих налоговому контролю налогоплательщиках-организациях. В частности, рекомендации отдела камеральных налоговых проверок и материалы проведенных ими проверок используются отделами выездных налоговых проверок при отборе налогоплательщиков для включения в планы проведения выездных налоговых проверок и в ходе самих проверок. С другой стороны, отделы камеральных налоговых проверок не должны упускать из виду контроль за устранением налогоплательщиками нарушений, выявленных в ходе выездных налоговых проверок. [c.41]
Налоговым кодексом установлен определенный набор мероприятий, которые могут быть использованы налоговыми органами при проведении налоговых проверок, и определен порядок проведения большинства из них. Некоторые из этих мероприятий могут быть проведены только в ходе выездной налоговой проверки, другие же могут использоваться как при выездной, так и при камеральной проверке. Общий перечень этих мероприятий с указанием возможности их использования в зависимости от вида проводимой проверки приведен в табл. 3.1. [c.71]
На основании обобщения статистики контрольной работы каждому из перечисленных параметров может быть приписана определенная вероятность обнаружения нарушений налогового законодательства. Например, по опыту проведений налоговых проверок известно, что из 20 организаций, занимающихся тремя видами деятельности, у 12 обнаруживаются нарушения налогового законодательства. Значит, вероятность обнаружить нарушения налогового законодательства в конкретной организации, занимающейся тремя видами деятельности, равна 12/20 = 0,6. Оценка вероятности обнаружения нарушений налогового законодательства по совокупности факторов производится путем определения результирующей вероятности методами теории вероятностей. [c.125]
При назначении выездных налоговых проверок не должны упускаться из виду налогоплательщики, у которых значительные нарушения налогового законодательства были выявлены в ходе предшествующих налоговых проверок. [c.139]
Например, слова о том, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествующие году проведения проверки , при буквальном толковании означают запрет на проведение проверки за отчетные периоды текущего года. Не вполне определенной является и формулировка положения, запрещающего проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период , поскольку не указано, что понимается под периодом. Очевидно, что имеется в виду налоговый период, однако принятое в НК направление на жесткую регламентацию всех норм, связанных с проведением налоговых проверок, требует и соответствующей четкости формулировок. [c.150]
Согласно Порядку назначения выездных налоговых проверок (п. 5, введенный Дополнением № 1), изменение в ранее принятое решение (постановление) о проведении выездной налоговой проверки может вноситься только в части состава проверяющей группы. Если же в ходе тематической проверки по какому-либо виду налогов выясняется необходимость проверки налогов, не включенных в решение на проведение данной выездной налоговой проверки, то выносится решение о назначении новой выездной налоговой проверки по этим налогам с учетом установленных НК ограничений. [c.152]
При проведении выездных налоговых проверок за 1999 г. следует иметь в виду, что Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ в указанный перечень внесены изменения, которые вступили в силу [c.202]
Случай 3. Следует разграничить проведение налоговых проверок непосредственно налоговыми органами и совместно с органами налоговой полиции. В этом случае процедура передачи материалов из налоговых органов в органы налоговой полиции будет сходной со случаем 2, поскольку, исходя из контекста НК, органы налоговой полиции не наделены правами контролирующего органа, а налоговые органы осуществляют контрольные функции, т.е. если осуществлялась совместная проверка, то оформление результатов выездной налоговой проверки осуществляется налоговыми органами. Отсюда можно заключить, что материалы передают налоговые органы в органы налоговой полиции. Следует отметить, что при возникновении оперативной необходимости для скорейшего выявления и пресечения налогового правонарушения или преступления мотивированный запрос составляется налоговыми инспекциями, и на основании этого запроса органы налоговой полиции в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ выделяют своих сотрудников в состав группы проверки, начинающей свою работу по инициативе налоговых органов. Как видим, совместная деятельность налогового органа и налоговой полиции по выявлению признаков налогового преступления осуществляется как в первой и второй, так и в третьей из вышеприведенных ситуаций как бы на встречных курсах , т.е. с целью проверки правильности исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов. [c.446]
НК РФ закрепил правила оформления результатов налоговых проверок. Необходимо, однако, иметь в виду, что эти правила относятся только к выездным проверкам. Завершение камеральных проверок законодательство не связывает с принятием ненормативных актов установленной формы. Если в ходе камеральной проверки обнаружены какие-либо ошибки налогоплательщика, налоговый орган уведомляет его об этом и при необходимости направляет требование об уплате доначисленной суммы налога. [c.515]
Налоговый кодекс РФ в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов. Установлена более совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, учитывающая формы вины налогоплательщиков, смягчающие и отягчающие обстоятельства, виды нарушений и конкретную ответственность по каждому из них. Например, нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за этот период. За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (в течение одного налогового периода) взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб., при повторном нарушении — штраф 15 тыс. руб. Если эти нарушения повлекли занижение дохода, то штраф установлен в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. и т.д. [c.181]
В целях организации работы налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах Госналогслужба РФ издает методические рекомендации, касающиеся порядка подготовки и проведения выездных налоговых проверок по отдельным налогам и (или) с учетом вида деятельности налогоплательщиков (см., например, Методические рекомендации по порядку проведения документальных проверок организаций за соблюдением законодательства по налогообложению доходов физических лиц от 17 августа 1998 г.). Хотя такие рекомендации не имеют нормативно-правового значения, их соблюдение налоговыми органами и доступность этих документов для налогоплательщиков вносят определенность в отношения между проверяющими и проверяемыми. [c.245]
Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. Из этого правила имеется ряд исключений, которые будут рассмотрены ниже. В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как правило, в виде контрольных проверок. [c.10]
При проведении выездных налоговых проверок необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его вина не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыванию возлагается на налоговые органы. [c.52]
Вид мероприятия Камеральная проверка Выездная проверка Вне зависимости от проведения налоговых проверок [c.86]
Налоговый кодекс предусматривает также определенные виды ответственности в ситуациях, связанных с осуществлением налоговых проверок, наложением ареста на имущество, привлечением свидетелей, экспертов, переводчиков и специалистов. [c.251]
При проведении камеральных и выездных налоговых проверок следует иметь в виду, что освобождение от налого- [c.248]
В некоторых работах кроме выездных и камеральных проверок как самостоятельный вид налоговых проверок, определенных НК РФ, рассматриваются встречные проверки1. Однако названная встречная проверка в ст. 87 НК РФ употребляется лишь в скобках для обозначе- [c.30]
Однако при этом нельзя упускать из виду и необходимость проведения своего рода мониторинга состояния налоговой дисциплины среди различных категорий налогоплательщиков, который не может быть в полной мере осуществлен без проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, отобранных методом случайной выборки, даже при полном охвате камеральными проверками всей представляемой в налоговые органы отчетности всех налогоплательщиков. В этом отношении, очевидно, необходима комплексная целевая исследовательская программа, подобная отмеченной выше программе ТСМР, проводимой налоговым ведомством США. Приведенные статистические данные свидетельствуют о том, что реализация подобной программы не требует чрезмерной концентрации усилий налоговых органов. Обработка и анализ полученных в результате ее проведения данных могут проводиться научно-исследовательскими структурами МНС России, в том числе Всероссийской государственной налоговой академией. [c.137]