В Германии составление консолидированной отчетности до 30-х годов XX века вообще не практиковалось. Лишь в 1965 г. консолидация была объявлена обязательной учетной процедурой, причем со значительными отличиями от англо-американской практики, устраненными в 1985 г. [c.403]
В других европейских странах первые попытки составления консолидированной отчетности также относятся к концу 80-х годов, однако до настоящего времени эта практика не получила достаточного распространения. [c.403]
Составление консолидированной отчетности, таким образом, преследует несколько целей [c.404]
Техника консолидации. Как отмечалось выше, необходимость в составлении консолидированной отчетности возникает всякий раз, когда образуется корпоративная семья (группа), т. е. происходит слияние капиталов. Причины слияния могут быть разными, в частности, они могут определяться потребностями или желанием расширить область приложения капитала, получить доступ к новым технологиям, сократить сроки поиска новых рынков сбыта продукции, привлечь в фирму опытных управленческих работников. Слияние фирм — обычное явление при любом типе экономики. [c.405]
Составление консолидированной отчетности на момент совершения сделки [c.410]
Составление консолидированной отчетности по истечении года работы корпоративной группы [c.413]
Последовательность процедур составления консолидированной отчетности в этом случае претерпевает незначительные изменения. Для наглядности и понимания логики процесса консолидации рассмотрим простейшую ситуацию, когда акционерные капиталы, а также объем основных средств компаний (группы) в течение года не менялись. Исходные отчетные данные компаний (группы), необходимые для составления консолидированной отчетности, таковы [c.413]
В балансе материнской компании факт покупки отражается в статье Инвестиции (долгосрочные финансовые вложения) , но при составлении консолидированной отчетности эта статья по специальным алгоритмам расшифровывается, на балансе группы появляются активы дочерней компании л гудвилл. [c.216]
Не требуется составления консолидированной отчетности материнской и дочерних компаний. [c.552]
В Японии Бухгалтерский стандарт пересчета иностранной валюты требует при составлении консолидированной отчетности использования модифицированного временного метода. Таким образом, статьи актива, учитываемые по себестоимости, пересчитываются по первоначальному курсу, а статьи, отражаемые в текущей оценке, - по курсу на конец последнего рабочего дня биржи. Причем для внеоборотных активов применяется только первоначальный курс. Данный подход отличается от подхода, принятого в англо-американских странах, где все статьи баланса дочерней фирмы пересчитываются по курсу на момент закрытия биржи. [c.561]
В свете проблем, возникающих при составлении консолидированной отчетности, возникают определенные сомнения относительно ее целесообразности, поскольку при этом цели не всегда оправдывают затраты. Прежде всего само понятие группы, которую представляет консолидированная отчетность, трактуется по-разному. Например, согласно континентально-европейскому подходу группа определяется возможностями эффективного управленческого контроля, в то время как в соответствии с англо-американским подходом она предполагает легальную власть одной компании над другой. [c.563]
Счета для возможного использования при составлении консолидированной отчетности. [c.583]
Большое внимание уделено важнейшим методологическим аспектам и особенностям составления консолидированной отчетности, отражающей деятельность группы организаций и являющейся относительно новой областью формирования достоверной отчетной информации российских организаций. [c.7]
В Седьмой директиве, принятой в 1983 г., рассматриваются вопросы составления консолидированной отчетности. [c.27]
До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств. [c.29]
Покупатели и заказчики являются должниками предприятия, поставившего им продукцию, т.е. дебиторами. В ряде случаев, когда покупателю предоставляется отсрочка в платеже, она оформляется товарным векселем, который выдается покупателем. При учете задолженности, обеспеченной товарным векселем, полученным поставщиком в обеспечение расчетов по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, следует иметь в виду, что в эту сумму включаются также и проценты по векселю. Выделение в отдельную статью задолженности дочерних и зависимых обществ позволяет облегчить составление консолидированной отчетности, о которой пойдет речь далее. Авансы, выданные поставщикам, показывают, что они становятся должниками, т.е. дебиторами. При создании резерва по сомнительной задолженности дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом резерва. [c.49]
Выделение из кредиторской задолженности статьи Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами позволяет элиминировать внутрифирменную задолженность при составлении консолидированной отчетности. [c.53]
Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам [c.113]
Одним из наиболее сложных стандартов, без которого понимание процедуры составления консолидированной отчетности крайне затруднено, является МСФО 22 Объединение компаний (последняя редакция 1993 г.). Целью данного стандарта является описание методологических проблем бухгалтерского учета при объединении компаний. В нем рассматриваются случаи приобретения одного предприятия другим, а также ситуации, когда невозможно определить предприятие-покупателя. В данном МСФО рассматриваются вопросы определения стоимости приобретения, ее распределения между приобретаемыми идентифицируемыми активами и обязательствами предприятия, проблемы учета возникающей положительной или отрицательной деловой репутации, ее дальнейшей амортизации. Не менее важно также определение доли меньшинства в капитале группы. Сложности представляют учет приобретений, которые происходят в течение длительного периода, последующие изменения в стоимости приобретения или идентифицируемых активов и пассивов. [c.114]
Эти определения используются также в МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании , что способствует уяснению состава капитала, являющегося объектом консолидации. Основные процедуры составления консолидированной отчетности тесно связаны с дочерними и ассоциированными предприятиями, которые включаются в консолидированную отчетность особым образом. [c.134]
Регулирование составления консолидированной отчетности в странах Европейского Сообщества [c.143]
Четвертая директива послужила основой для появления ряда других документов в области бухгалтерского учета, которые утвердил Совет Министров ЕС. Это прежде всего Седьмая директива от 13 июня 1983 г. о консолидированной отчетности. В этой Директиве впервые на международном уровне были сформулированы основные признаки и условия, ставшие обязательными для составления консолидированной отчетности. Следует особо подчеркнуть, что по сравнению с международными стандартами (например, с МСФО 14) текст 7-й директивы более конкретный. [c.144]
Регулирование составления консолидированной отчетности в соответствии с директивами Европейского Сообщества. Седьмая директива ЕС о консолидированной отчетности предусматривает семь условий, при которых обязательно должна составляться такая отчетность. [c.146]
Приведенные требования в значительной мере пересекаются, усложняя порядок составления консолидированной отчетности. [c.147]
Приведем схему составления консолидированной отчетности согласно немецкому Торговому кодексу. [c.148]
Важным моментом при составлении консолидированной отчетности является расчет числа голосов, обеспечивающих контроль или принятие решений. Размер капитала того или иного участника может не приниматься во внимание. [c.148]
Мы видим, что доля материнской компании менее 50% голосующих акций, и она не обязана составлять консолидированную отчетность. Но если материнская компания имеет право назначать или отзывать большинство членов правления, администрации, наблюдательного совета, являясь в то же время одним из учредителей данного дочернего предприятия, составление консолидированной отчетности обязательно. [c.148]
Значительная часть МСФО посвящена составлению консолидированной отчетности. [c.148]
Определение дочерних, материнских компаний, зависимых обществ и контроля. Адаптация к российским условиям международных стандартов финансовой отчетности делает зарубежный опыт, накопленный в области составления консолидированной отчетности, ценным для отечественных предприятий. В последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских учетных организаций, появились нормативные документы и методические указания по данному вопросу. Вместе с тем сохраняющаяся несогласованность и некоторая противоречивость нормативной [c.151]
Освещение вопросов, предопределяющих дальнейшее понимание проблем составления консолидированной отчетности, можно найти в ряде российских законов, принятых в последние годы. [c.152]
Отношения зависимости между хозяйственными обществами в Законе об акционерных обществах не рассматриваются, хотя многие его главы и параграфы, устанавливающие сферу компетенции совета директоров при заключение крупных сделок, подсчете голосов на общих собраниях акционеров и др., необходимы при определении контроля и составлении консолидированной отчетности. И лишь в Гражданском кодексе Российской Федерации указывается, что такая связь может осуществляться в форме дочернего и зависимого обществ. [c.153]
Другие вопросы составления консолидированной отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ О финансово-промышленных группах . [c.157]
До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы. [c.158]
Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидировании отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ и уполномоченной на ведение дел ФПГ. [c.158]
Вместе с тем текущий учет компаний группы должен предоставлять необходимую информацию для элиминирования и составления консолидированной отчетности, для чего и в плане счетов, и в отчетности выделены необходимые счета и статьи. Кроме того, компании могут получать необходимую для составления консолидированной отчетности дополнительную информацию, вводя нужные аналитические счета. Однако никакого специального подразделения в группе для ведения текущего учета по группе, как правило, не создается, а составление отчетности поручается материнской компании. Крупные компании могут создавать отделы или другие структуры для составления консолидированной отчетности. [c.165]
Процесс составления консолидированной отчетности ФПГ в настоящее время совершенствуется и отрабатывается на практике. Так, законодательством определяется, что показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров (работ, услуг), обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками ФПГ в отчетность не включаются. Из этого следует, что в консолидированный отчет группы войдут объемы реализации и расчеты между остальными участниками группы. Возникает двойной счет этих показателей в консолидированной отчетности группы, поскольку показатели реализации и взаимной задолженности между участниками группы будут наверняка существеннее, чем их расчеты с центральной компанией, осуществляющей в основном административно-управленческие функции. [c.167]
Кроме перечисленных вопросов при составлении консолидированной отчетности ФПГ возникают и другие экономические и юридические вопросы, на которые в российском законодательстве пока нет ответов. [c.167]
СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ [c.171]
Однако расчет доли участия материнской компании, необходимый для определения доли меньшинства в капитале дочерних компаний, при составлении консолидированной отчетности будет выполнен с учетом встречных взаимных инвестиций следующим образом. [c.174]
Остановимся на некоторых особенностях определений материнской компании и дочернего предприятия и составлении консолидированной отчетности на примере Германии. [c.175]
Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности. [c.177]
Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. [c.177]
Заметим только, что в практике составления консолидированной отчетности остается много белых пятен. [c.181]
В соответствии с п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ1, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется также годовая консолидированная отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ. Составление консолидированной отчетности в иной периодичности определяется организацией самостоятельно. Консолидированная отчетность составляется в объеме форм, установленном Минфином России, и представляется в порядке и сроки, определенные законодательством. Более подробно о консолидированной отчетности, включая описание методик консолидации, используемых в экономически развитых странах, см. в разделе 4 книги. [c.13]
Техника составления консолидированной отчетности зависит от метода приобретения контрольного пакета акций. Международными учетными стандартами приняты два метода а) объединение капиталов (Pooling of Interests) б) покупка пакета акций (Pur hasing). В первом случае акционеры дочерней компании как бы уступают свои акции в обмен на акции материнской фирмы, становясь ее акционерами во втором случае они продают свои акции, т. е. после сделки уже не являются акционерами ни материнской, ни дочерней компании. Метод объединения капиталов имеет определенные преимущества более прост, не требуется переоценки активов в текущие цены, выше величина нераспределенной прибыли объединяемых компаний и т. п., поэтому с момента появления (начало 30-х годов, хотя термин возник лишь в середине 40-х годов) был весьма популярен. Изначально он был разработан как метод учета результатов слияния двух примерно одинаковых по размеру компаний. Однако условия применения метода были сформулированы достаточно расплывчато, что нередко дезориентировало акционеров, приводило к финансовым потерям. Поэтому условия реализации метода постоянно уточнялись и усложнялись. Так, в США он разрешен к применению только в том случае, когда сделка отвечает двенадцати требованиям, относящимся к характеристике объединяемых фирм, способам, при помощи которых выполняется объединение, общим условиям деятельности группы на ближайшие годы. [c.408]