Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации и проект Федерального Закона об аудиторской деятельности определяют, что обязательный аудит [c.10]
Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации и проект Федерального закона об аудиторской деятельности определяют, что обязательный аудит проводится в случаях, сроках и объёмах, прямо определенных законодательными актами инициативный же -— в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией. [c.73]
За последние десять лет в России был принят ряд нормативных документов, регламентирующих различные процедуры организации и проведения аудита экономических субъектов, в том числе "Временные правила аудиторской деятельности в РФ" и правила (стандарты) аудиторской деятельности. На новый этап развития российский аудит вышел с принятием в 2001 г. Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Оценивая современное состояние нормативной и методической базы аудита и результаты практической деятельности аудиторских организаций в Российской Федерации, можно говорить об устойчивых положительных тенденциях в сфере формирования цивилизованного рынка аудиторских услуг. [c.4]
В чём заключается цель аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" и Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности" [c.39]
В Российской Федерации правовые основы аудиторской деятельности определены Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. [c.40]
Какие группы правил (стандартов) аудиторской деятельности определены в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" [c.51]
До принятия федерального закона об аудиторской деятельности аудиторские фирмы и экономические субъекты (предприятия, организации) должны руководствоваться в своей деятельности Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. (протокол № 1). [c.707]
Правовые основы аудиторской деятельности в РФ определены уже упоминавшимися Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации. Они действуют до принятия Федеральным Собранием РФ федерального закона об аудиторской деятельности, который находится в стадии разработки (как и стандарты аудита). [c.206]
Настоящий Порядок применяется для составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности за 1995 г. и далее, впредь до введения в действие федерального закона об аудиторской деятельности. [c.415]
Аудиторская деятельность осуществляется в форме обязательного и инициативного аудита. Федеральным законом Об аудиторской деятельности определены группы субъектов хозяйствования, деятельность которых подлежит обязательной аудитор- [c.160]
Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Рос-сийской Федерации разработано в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N° 2263 Об аудиторской деятельности в Российской Федерации , и с Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N° 482 Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации и действует до принятия Федерального закона Об аудиторской деятельности в Российской Федерации . [c.120]
Временные правила определили правовые основы осуществления в России аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Однако по Указу Президента РФ они должны действовать до принятия Федеральным Собранием РФ Федерального закона Об аудиторской деятельности . [c.7]
В середине 1999 г. представители Правительства РФ вместе со специалистами-теоретиками подготовили один из последних вариантов проекта Федерального закона Об аудиторской деятельности . В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 09.06.99 г. этот Законопроект был внесен в Государственную Думу Федерального Собрания РФ, началась его подготовка для рассмотрения обеими палатами Федерального Собрания. А 05.04.2000 г. данный Законопроект был принят Государственной Думой в первом чтении (с результатом голосования 358 - за, 28 -против, 0 - воздержались [79,2000. - № 6. - С.83]). [c.8]
В первой же статье этого Законопроекта раскрыты и другие основные понятия, используемые именно в целях регулирования аудиторской деятельности. Подобный подход к определению понятий, имеющих существенное значение для толкования Федерального закона Об аудиторской деятельности , на наш взгляд, крайне важен. Это позволяет, прежде всего, снизить риск искажений аудиторской деятельности в подзаконных актах различных государственных органов. Кроме того, законодательное закрепление основных понятий в аудите способно дать существенный толчок к развитию иных легитимных определений, которые пока отсутствуют, а переводная западная литература, к сожалению, еще не до конца приемлема для выработки устоявшейся терминологии российского аудита. В целом это должно способствовать соответствующим научным исследованиям в столь важной для рыночной экономике области деятельности. [c.11]
При подготовке и при принятии Федерального закона Об аудиторской деятельности во многом удалось избежать тех недостатков, которые имеются во Временных правилах. Прежде всего отметим, что этот Закон уже опирается на более выверенную научную терминологию российского аудита. Но все же в нем, очевидно, следовало бы определить, в частности, наиболее важные понятия, используемые в законе об этой деятельности. Среди них в первую очередь можно назвать такие, как бухгалтерская (финансовая) отчетность надлежащие пользователи бухгалтерской отчетности достоверность бухгалтерской отчетности мнение о достоверности бухгалтерской отчетности существенные обстоятельства руководитель организации лицо, принимавшее участие в проведении аудиторской проверки, и др. [c.12]
Проект Федерального закона Об аудиторской деятельности [c.36]
Таким образом, рассматриваемый в Государственной думе проект Федерального закона Об аудиторской деятельности не должен противоречить указанному уже действующему законодательству. При подготовке этого и иных законов, в той или иной мере касающихся аудиторской деятельности и бухгалтерского учета, специалисты пытаются использовать уже накопленный опыт принятия и действия других смежных законов. [c.83]
В таком случае цели, основные направления деятельности, права и обязанности Аудиторской палаты России следовало бы отрегулировать в Федеральном законе Об аудиторской деятельности . Например, в составе руководящего органа мог бы быть создан Дисциплинарный комитет, в обязанности которого вошли бы рассмотрение претензий в отношении имеющих лицензию аудиторов при поступлении заявлений о нарушении ими положений норм Законопроекта. На Дисциплинарный комитет руководящий орган мог бы возложить и определенные процедуры по наложению штрафов и прочих взысканий, по приостановке действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности либо на ее отзыв. [c.84]
Норма правового акта Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации Проект Федерального закона Об аудиторской деятельности [c.154]
Норма правового акта Положение о Совете (to Временных правилах о нем нет упоминания) Проект Федерального закона Об аудиторской деятельности [c.157]
Однако и предлагаемые нами меры должны быть тщательно продуманы и взвешены, любая из них не должна вступать в противоречие с общей концепцией государственного (евразийского) пути регулирования аудиторской деятельности. В частности, предполагалось, что при переходе к Федеральному закону Об аудиторской деятельности приобретет больший вес и возьмет на себя эти функции Аудиторская палата России. Она была учреждена в конце 1995 г. в соответствии с одним из предыдущих Проектов закона. [c.159]
Многие другие указанные выше аспекты независимости во Временных правилах и в постановлениях Правительства РФ либо перечислены невнятно, скороговоркой, либо вовсе не упомянуты. Совершенно понятно, что в Федеральном законе Об аудиторской деятельности такие логические и экономико-юридические неувязки совершенно недопустимы. Так, очень мешает отсутствие в Законопроекте (как и ранее во Временных правилах) прямого указания о том, что аудиторские организации не могут находиться в государственной или муниципальной собственности (или смешанной с участием государства или муниципалитетов). В результате подобные карманные аудиторские организации, о независимости которых не может быть и речи, появляются не только в Москве и Санкт-Петербурге, но и в регионах. [c.182]
В наших предыдущих публикациях на эту тему [58, 59] неоднократно подчеркивалась серьезность данного вопроса. По нашему мнению, если в Федеральный закон Об аудиторской деятельности войдут указанные нормы об абсолютном равенстве аудиторов и аудиторских организаций, то очень многие из последних (кроме большой пятерки , а также великолепной сотни российских организаций) просто прекратят свое существование. А поскольку Россия сейчас крайне нуждается в ускоренном развитии отечественного аудита, то мы предлагали иные решения. Действительно, не проще ли законодателю ограничить сферу деятельности такого специалиста, например предоставив ему возможность осуществлять только общий аудит (т.е. без аудита банков, фондов, страховых компаний и др.), к тому же исключить возможность проверки им акционерных обществ, предприятий с иностранными инвестициями и т.д. В законодательстве многих стран такое ограничение последовательно применяется и дает неплохие практические результаты. [c.191]
Различные аспекты данной проблемы зафиксированы и в других частях Законопроекта (ст. 4 Конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудита , ст. 5 Правила (стандарты) аудиторской деятельности , ст. 14 Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора , ст. 16 Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности и др.). Кроме вопросов подтверждения квалификации и выдачи лицензий, законодатель предусмотрел возможность отстранения слабых аудиторов от работы в результате неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг (п. 24е Временных правил). На практике возникали вопросы, а как понимать, что именно означает определение неоднократного Высказывались предложения, чтобы в Федеральном законе Об аудиторской деятельности были четко определены те случаи, когда проверка признается проведенной неквалифицированно, да к тому же неоднократно. [c.232]
Принимая классификацию аудита по признаку инициаторов проверки обязательный (в случаях, предусмотренных законодательством) и инициативный аудит (проводимый по желанию клиента), специалисты-профессионалы петербургской школы аудита давно пришли к выводу о том, что определение объекта проверки было бы более правильным, если бы в Федеральном законе Об аудиторской деятельности оно было указано на основе следующих принципов При обязательном аудите объектом проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности. При инициативном аудите объект проверки определяется договором между аудиторской организацией и инициатором проверки. Причем обязательным аудит может стать только на основе закона и, соответственно, четкие критерии отнесения хозяйствующих субъектов к группе организаций, подлежащих обя- [c.250]
И наконец, можно согласиться с предложениями видных теоретиков [31 80, 1996. - № 7. - С. 30-31 и др. и практикующих аудиторов о том, что наряду с Федеральным законом Об аудиторской деятельности необходимо иметь и закон о государственном финансовом контроле (закон о контроле или закон о контрольно-ревизионной службе). В случае принятия подобного закона в нашей стране контрольно-ревизионные органы Минфина РФ, других министерств и ведомств, а также налоговых служб страны получили бы законодательное обоснование и имели бы правовой статус, более соответствующий реалиям рыночной экономики. Таким образом, разграничение функций вневедомственного и ведомственного финансового контроля позволит более четко определить и сферу аудита, в том числе обязательного. [c.268]
В конечном счете Комиссия и Совет, как показано в гл. 1, способствовали подготовке Законопроекта, т.е. принятию актуального и более действенного Федерального закона Об аудиторской деятельности . Но, к сожалению, в 90-е гг. принятие такого закона (а тем более - обеспечение его безусловной протекционистской направленности) не случилось по многим причинам. Важнейшие из них, по нашему мнению, - следующие [c.290]
Аудит не закреплен законодательно. До настоящего времени Государственной думой не принят окончательный вариант Федерального закона Об аудиторской деятельности [4]. В стране есть многие экономические субъекты, обязанные публиковать свою отчетность с аудиторскими заключениями, но безнаказанно игнорирующие, не выполняющие эти свои обязанности. [c.303]
Временные правила создали ту законодательную основу для аудиторской деятельности в Российской Федерация, которой широко пользовались в 90-е гг. и аудиторы, и их клиенты, и третьи лица, включая представителей властных структур всех уровней управления. Это актуализировало вопросы совершенствования экономико-правовых основ аудита, включая вопросы прав и обязанностей сторон при проверке. Представители профессии, а также Комиссия справедливо полагали, что эти вопросы целесообразно было широко обсудить, а результаты обсуждения учесть при подготовке того или иного проекта Федерального закона Об аудиторской деятельности . [c.305]
Отдельные положения исследуемого ПС АД по обязанностям аудиторов все-таки вошли в Законопроект (см. ст. 4 Конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудита ). Это один из основных принципов деятельности аудиторских организаций во всем мире. По этой причине, очевидно, обходиться без этого термина в разрабатываемом Федеральном законе Об аудиторской деятельности было бы просто неприлично. Кстати, в тех десятках ПС АД [45, с. 355], которые были одобрены Комиссией в течение 1996-1999 гг., конфиденциальность информации не только упоминается, но о ней содержится характерная оговорка в перечне терминов и определений [c.319]
Решение вопросов подобного рода должно найти отражение в документах, регламентирующих аудиторскую деятельность. Рассмотренные и многие другие недостатки Временных правил и Законопроекта, которые уже сейчас нуждаются в некоторых дополнениях, нужно срочно исправить до принятия Федерального закона Об аудиторской деятельности . В частности, в ст.З Инициативный аудит в первом же абзаце следует сделать до- полнение следующего содержания а также по требованию членов акционерного общества, действующих на основания устава АО, если правление общества отклонило их просьбу о проведении аудиторской проверки . . [c.330]
Следует надеяться, что с принятием Федерального закона Об аудиторской деятельности вопросы об административной и уголовной ответственности аудиторов должны пополнить Уголовный кодекс и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. Вместе с тем нельзя допускать и необоснованного судебного преследования аудиторов. Правильнее, если аудиторские организации не довольствуются внесудебным решением принципиально необоснованных конфликтов, а последовательно отстаивают свою правоту. В этом состоит особый смысл цивилизованных норм корпоративного поведения аудиторов. [c.336]
В этой связи в Федеральном законе Об аудиторской деятельности следует четко обозначить различные новые аспекты ответственности клиента и особенно процедуры представления второго заключения . Можно взять за основу, скажем, опыт Великобритании, где даже действует Профессиональная инструкция о покупке мнения , выпущенная Совместным Комитетом в декабре 1992 г. [c.349]
В этих условиях, очевидно, в Федеральном законе Об аудиторской деятельности должны быть определены и дополнительные обязанности аудиторов, не упомянутые ни во Временных правилах, ни в Законопроекте, ни в таких ПС АД как Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов (одобрено Комиссией 20 октября 1999 г.), а также Использование работы другой аудиторской организации (одобрено Комиссией 27 апреля 1999 г. [45, с.67-75, с.259-269]). [c.350]
В названных выше и действующих сейчас нормативных актах Российской Федерации эти весьма важные обстоятельства либо не оговорены вовсе, либо оговорены невнятно. А иных нормативных документов (в том числе и Федерального закона Об аудиторской деятельности ) пока нет существует, обсуждается и исследуется только его очередной Законопроект. Поэтому, в частности, и возникла в России к концу 90-х гг. угроза повышенного предпринимательского риска аудиторской деятельности для отечественных специалистов. [c.465]
Основным документом, регламентирующим эту деятельность в РФ (до принятия Федерального закона Об аудиторской деятельности в Российской Федерации) является Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. Порядок аттестации и лицензирования аудиторской проверки разрабатывается и утверждается Правительством РФ. Организация государственного регулирования осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Временное положение об аудиторской деятельности в банковской системе утверждено приказом ЦБ РФ от 18 марта 1996г. Выдаются отдельно на осуществление банковского аудита, аудита страховых организаций бирж внебюджетных фондов, инвестиционных институтов. За различными аудиторскими фирмами в результате их деятельности закрепляется определенный рейтинг. Чем он выше, тем большим [c.311]
Таким образом, анализ взаимоотношений между аудиторами и клиентами позволяет нам присоединиться к тем взглядам, которые отстаивает петербургской школа. Наиболее четко эти взгляды на аудиторскую деятельность выразили В.В. Скобара, Я.В. Соколов и О.Л. Островская Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по проведению независимых проверок бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации за отчетный период, - при обязательном аудите объектов аудита, определенных в договоре между аудиторской организацией и инициатором проверки, - при инициативном аудите и выражение мнения аудитора относительно достоверности информации, характеризующей объект проверки, а также деятельность по оказанию прочих аудиторских услуг [88, 1995. - № 33. - С. 20-21]. Пусть в Законопроекте все затронутые здесь аспекты не использованы в качестве исходного текста для определения сущности аудита и аудиторской деятельности (ст. 1 Понятие аудиторской деятельности ), однако основные идеи такого определения оказались в целом вполне приемлемыми, достойными войти во многие другие статьи Федерального закона Об аудиторской деятельности . [c.115]
Таким образом, существуют определенные ограничения в отношении лиц, привлекаемых различными аудиторскими организациями или аудируемыми лицами в качестве аудиторов последних. Кроме того, законодатель установил некоторые ограничения и для аудиторских организаций в части их прав на проверку любого экономического субъекта. Конспективно эти ограничения приведены на рис. 2.13, а более подробно они исследованы ниже. Очевидно, подобные ограничения (но в ряде случаев более четко прописанные) должны быть предусмотрены и в Федеральном законе Об аудиторской деятельности [7]. [c.269]
Характерно, что в законах некоторых стран (а в США такие различия наблюдаются даже между отдельными штатами) есть положения, основанные на принципе привилегированной информации, т.е. в мировой практике иногда разрешается наличие таких закрытых контактов между аудиторами и их клиентами но даже в этих случаях уже в момент таких контактов они должны рассматриваться именно как конфиденциальные. Например, в США аудитор может отказаться выступать в качестве свидетеля в суде в тех штатах, где имеются нормы, предусматривающие наличие закрытой информации. Однако принцип привилегированной информации не распространяется на федеральные суды [14]. С учетом повышенной криминогенности современного рынка в России вполне очевидно, что принцип отсутствия привилегированной информации можно и нужно было бы специально оговорить в Федеральном законе Об аудиторской деятельности либо в соответствующих исследуемых ПСАД [45]. [c.318]
На наш взгляд, важнейшие аспекты перечисленной выше ответственности клиентов должны быть либо сохранены в Федеральном законе Об аудиторской деятельности , либо вписаны в этот закон в силу особой значимости рассмотренных проблем. Кроме того, в Законопроекте (или в действующих ПСАД [45]) должно быть прямо сказано, что в случае давления администрации либо при отсутствии необходимых условий для проведения проверки возникают основания для немедленного прекращения работ по проведению проверки с уведомлением об этом клиента. Судебные преследования аудиторов и аудиторских организаций могут быть основаны главным образом на двух обвинениях (впрочем, и на их сочетании) [c.352]
Кроме того, международные стандарты аудита (МСА) оговаривают, что право предъявлять аудитору имущественный иск может быть предоставлено только тем собственникам, которые являлись таковыми на момент выдачи аудиторского заключения, но не после того. Таким образом, признается право таких третьих лиц, которые стали бенефициариями (и даже новыми собственниками) аудиторского заключения после его выдачи, но и они должны еще четко обосновать свое право на такие претензии. Таким образом, МСА несколько ограничивают круг тех собственников, которые имеют право предъявить аудитору имущественный иск. Это условие может найти свое отражение если не в Федеральном законе Об аудиторской деятельности , то, очевидно, при обновлении и развитии наших отечественных ПСАД [45]. [c.358]
Самые серьезные опасения и аудиторов, и аудируемых ими лиц вызывают некорректности во внутрихозяйственном контроле и в бухгалтерском учете, вызванные несовершенством действующего законодательства и учетной системы, более всего ориентированной на фискальные потребности. В современных условиях России аудитор нередко становится пассивным заложником несовершенной системы, у которого до начала XXI в. даже не было инструментария защиты, т.е. более-менее полного набора ПСАД[45. Все это усугубляло и долгое отсутствие Федерального закона Об аудиторской деятельности . [c.462]