Компания располагала системой пенсионного обеспечения сотрудников, которая была прекращена 30 июня 1989 г. На указанную дату участники системы получили полное право на доходы от нее, и в мае 1990 г. практически все активы в рамках системы были распределены между участниками либо в форме договоров об аннуитете (ежегодных выплатах), либо путем перечисления в фонды согласно новому плану. Компания не имела существенных прибылей или убытков в связи с завершением этой пенсионной системы пенсионные расходы в рамках продолжающихся операций в 1989 г. составили 89 тыс. долл. [c.122]
Допустим, компании нужно платить пенсии в размере / долларов ежегодно в течение неопределенного времени, но она не создавала никакого пенсионного фонда. Компания платит пенсии из текущих прибылей по мере наступления срока платежей. Так как пенсионные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, то чистые годовые затраты компании на пенсионные выплаты составят (/- Т) Р. [c.996]
У аналитика не возникает затруднений с анализом пенсионных схем с определенным участием. Если компания внесла должные платежи, за ней нет никаких обязательств на будущее. Если платежи не сделаны, их сумма отражается в балансе как текущее обязательство (пассив). В любом случае пенсионные расходы должны найти должное отражение в показателе дохода. [c.203]
Компоненты пенсионных расходов. Раскрытию подлежит значительная информация, включающая следующие компоненты пенсионных расходов [c.205]
Первый метод. Располагая этой информацией, а также данными баланса пенсионного фонда, аналитик может выбирать, по крайней мере, между двумя методами консолидации результатов пенсионного фонда в отчет о прибылях и убытках. По одному методу регулярные нетто-издерж-ки пенсионного фонда за период следует вычесть из пенсионных расходов, а компоненты компенсации за трудовые услуги и различные амортизационные расходы следует прибавить к издержкам пенсионного фонда [c.205]
Второй метод. Второй подход к консолидации заключается в том, что из расходов на оплату труда вычитают регулярные пенсионные расходы за период и заменяют их компонентом компенсации трудовых услуг. С процентными расходами и доходами от активов пенсионного фонда поступают так же, как при первом методе, но действительные расходы и потери за год отражают в отчете о прибылях и убытках как прибыли или убытки пенсионного фонда или в какой-либо схожей статье. Налоговые расходы следует скорректировать. В соответствии со вторым методом все прибыли и убытки подлежат учету в составе дохода, в том числе результаты от управления портфелем инвестиций пенсионного фонда. Отложенного признания и сглаживания результатов не осуществляют. [c.206]
Расходы на вознаграждение прошлых трудовых услуг как обычный компонент производственных расходов. Исходя как из практических соображений, так и из логики ситуации, ежегодные отчисления в пенсионный фонд в счет прошлых трудовых услуг следует осуществлять как обычные платежи из дохода компании. Такие ежегодные платежи вычитаются из налогооблагаемого дохода и не подлежат капитализации в составе запасов в отличие от иных пенсионных расходов. Расходы на вознаграждение прошлых трудовых услуг являются не столько результатом прошлых событий, сколько следствием добровольного или истребованного профсоюзом решения выплатить определенные суммы в будущем. Для компа- [c.207]
Еще одна сложная ситуация возникла сравнительно недавно. Компания закрывает старый пенсионный фонд с фиксированной величиной пенсий и, купив пожизненную ренту по всем своим пенсионным обязательствам и забрав из фонда оставшиеся после этого деньги, учреждает новый такой же пенсионный фонд. Все активы фонда, оставшиеся после покрытия его обязательств перед пенсионерами, следует после этого рассматривать как активы компании — предоплату пенсионных расходов, и соответственно все пенсионные обязательства, остающиеся после этой операции в балансе компании, подлежат удалению из баланса. [c.337]
FAS 87 требует, чтобы отрицательная разность между пенсионными активами и пассивами записывалась в балансе как пассивы (при этом соответствующего балансового актива, отражающего превышение пенсионных активов над пенсионными пассивами, не существует). Более того, способ представления пенсионных расходов в отчете о доходах был изменен. Расходы включали затраты, связанные с пенсионными выплатами в текущем году, плюс проценты по прошлым обязательствам плюс амортизация нескомпенсированных обязательств (т.е. обязательств, которые не компенсируются соответствующими пенсионными активами) минус ожидаемые доходы по активам пенсионного фонда. [c.467]
Запись ежегодных расходов по пенсионному обеспечению в случае договора о твердых взносах проста. После определения необходимой суммы взноса счет "Пенсионные расходы" дебетуется, а счета задолженности либо счет "Касса" кредитуются. [c.317]
Сумма пенсионных расходов является величиной, которая заранее определена. Если сумма денег, внесенных в пенсионный фонд, меньше, чем пенсионные расходы, то возникает задолженность, показываемая в Балансе, если же сумма денег, выплаченных по пенсионному соглашению, больше пенсионных расходов, то возникают авансом оплаченные расходы, которые отражаются в активе Баланса. [c.317]
Некоторые респонденты считают, что полезные дополнительные сведения о чистых периодических пенсионных расходах и пенсионных обязательствах следует помещать в приложениях, не внося изменения в основную финансовую отчетность, поскольку такие изменения дорогостоящи. Совет понимает, что изменения принципов учета влекут за собой определенные затраты как со стороны бухгалтеров, так и со стороны пользователей отчетности. Но Совету также представляется важным, какие элементы учета будут отражены в основной финансовой отчетности. Аргумент в пользу того, что информация одинаково полезна независимо от того, как она представлена, можно применить к любому элементу финансовой отчетности, но полезность и целостность финансового отчета в целом страдают при исключении каждого элемента, который квалифицируется как признаваемый. Кроме того, довод одинаковой полезности имеет отношение только к искушенным пользователям. И наконец, если согласиться с этим аргументом, последствия признания могут не отличаться от прежних. Одно с очевидностью вытекает из этих доводов — сторонники одинаковой полезности полагают, что признание может иметь различные последствия [16]. [c.291]
Заметим, что эти 6% составляют сумму, превышающую текущие пенсионные расходы шестого года. Далее получим заработанную часть пенсионных обязательств за семь лет [c.465]
Кроме того, текущие пенсионные расходы седьмого года можно рассчитать исходя из того, что они составляют 1/7 плановых пенсионных обязательств, заработанных за семь лет [c.465]
Только начисленные пенсионные расходы — кредиторская задолженность фирмы [c.469]
Значительные осложнения возникают в связи с неправильной трактовкой предварительных расходов по отчислениям в пенсионный фонд. На самом деле они представляют собой нераспределенные издержки, которые обусловлены способом расчета пенсий. Если пенсионные расходы начинают начисляться только с того момента, как работник выходит на пенсию, а не раньше, то предварительных расходов по отчислениям в пенсионный фонд как таковых не существует, в то время как пенсионные расходы за минусом накопленного пенсионным фондом процента будут списываться в течение всего периода выплаты пенсии. Этот аргумент выдвигается противниками признания предварительных расходов. Однако такой подход вносит неразбериху между затратами на выплату пенсии и расходами по формированию пенсионного фонда. [c.470]
Пенсионные расходы отчетного периода [c.470]
Для более четкого уяснения порядка учета пенсионных расходов вернемся к примеру, который мы использовали для иллюстрации экономического содержания пенсионных обязательств. Напомним, что совокупные пенсионные обязательства на конец шестого года составили 28 787 дол., плановые обязательства — 5757 дол., текущие затраты по отчислениям в пенсионный фонд — 959 дол. (5757 6), а накопленные пенсионные обязательства — 4318 дол. (5757-0,75). За седьмой год плановые пенсионные обязательства возросли до 7120 дол., сумма текущих затрат по выплатам в пенсионный фонд — до 1017 дол., а накопленный процент — до 345 (6% от 5757 дол.). Следовательно, периодические пенсионные издержки в общем равны 1362 дол. (1017 + 345). На эту сумму составляется проводка [c.470]
В предыдущем примере предполагалось, что сумма плановых пенсионных обязательств составляет 7120 дол. Однако с течением времени вполне возможно изменение или ставки процента, или этических норм, или иного фактора, позволяющего сделать вывод о том, что реальные плановые обязательства должны быть другими. Самый простой способ исправить положение состоит в корректировке суммы плановых пенсионных обязательств с учетом так называемых актуарных прибылей и убытков, составляющих часть пенсионных расходов. Однако, по мнению администрации многих фирм, такой порядок привел бы к существенным колебаниям чистой прибыли. В то же время исследования показали, что такие колебания не смущают акционеров. Тем не менее, поскольку представители деловых кругов настаивали на недопустимости неуправляемого колебания прибыли, была введена система коридора , в соответствии с которой актуарные прибыли и убытки учитываются только в тех случаях, когда они вписываются в коридор . Ширина коридора была определена в размере 10% наибольшей из двух величин — плановых пенсионных обязательств или стоимости средств, выделенных по пенсионному плану. Сумма актуарных прибылей и убытков, превышающая допустимый предел, списывается в течение периода до выхода работника на пенсию. Поскольку этот метод имеет слабое теоретическое обоснование, более подробно мы его обсуждать не будем. [c.472]
Чистые пенсионные расходы 3358 [c.473]
При этом образуется дебетовое сальдо по счету Чистая пенсионная задолженность в размере 2642 дол. (3000 — 358). Следовательно, необходимо сделать еще одну проводку, чтобы довести чистую пенсионную задолженность до 939 дол. Эта запись определяет пенсионные расходы [c.474]
СОЦИАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ — это многоаспектная функция. В условиях Российской Федерации социальная функция налоговой системы очень существенна в силу значительных обязательств государства перед населением. Большинство социальных затрат, финансируемых в западных странах с помощью частных средств, в Российской Федерации финансируется государством за счет налогов (например образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование и др.). Социальная функция налогов проявляется непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, таким образом, она входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и др.). [c.618]
Причитающиеся выплаты по системе дополнительных пенсионных планов обычно включаются в общую отчетность по пенсионным расходам. С точки зрения бухгалтерского учета компания накапливает необлагаемые налогом обязательства в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 87. [c.252]
Анализ косвенных военных расходов федерального бюджета, связанных с прошлой военной деятельностью (табл. 66), показал, что в 2005 г. в Минобороны произошло снижение на 2,4% пенсионных расходов в сопоставимых ценах, а расходы на решение жилищных проблем уходящих на пенсию военнослужащих возросли почти в 1,5 раза. [c.393]
ВЫПЛАТЫ, НЕ ОТНОСЯЩИЕСЯ К ФОНДУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ - денежные выплаты соц. характера (напр., надбавки к пенсиям работающим на предприятии возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях, материальная помощь и т.д.), а также доходы по акциям, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, фонды соц. страхования и медицинского страхования, командировочные расходы и т.д. Направления этих выплат регламентируется Инструкцией Госкомстата "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера" от 10 июля [c.43]
Изменения подходов к начислению пенсионных обязательств. В 1985 г. обе компании перешли при расчете пенсионных обязательств от расходного метода к методу единицы кредитования и изменили некоторые страховые допущения. В 1985 г. пенсионные расходы компании Rohm and Haas упали почти до нуля от предыдущего уровня в 30 млн дол. В [c.398]
Пенсионным обязательствам присущи некоторые специфические особен-ие ти, обусловливающие проблемы их учета, среди которых основными явля-. я i) распределение пенсионных расходов по отчетным периодам 2) составление отчетности по правам и обязательствам, существующим в различные моменты времени, на основе приближенных расчетов 3) раскрытие структуры плана пополнения пенсионного фонда 4) представление финансовых отчетов пенсионного фонда. [c.461]
Такой порядок приемлем для учета движения пенсионного плана. Однако встает вопрос о том, как следовало отразить сумму расходов в 5757 дол., которые имели место в первом году реализации плана. FASB полагал, что списание всей суммы сразу было бы слишком обременительным, поэтому ее часть (в нашем примере 4798 дол.) разрешается списывать на протяжении среднего срока службы работника до выхода на пенсию. В нашем примере продолжительность этого периода составляет 24 года. Чтобы не растягивать решение примера, условно сократим срок списания до двух лет. При этом в каждом из этих двух лет возникают дополнительные пенсионные расходы в сумме 2399 дол. (4798 2). Таким образом, пенсионные расходы составляют за шестой год — 3358 дол. = 959 + 0 + 2399 за седьмой год — 3761 дол.= 1017 + 345 + 2399. [c.471]
Как уже отмечалось, пенсионная задолженность погашается путем перечисления средств в пенсионный фонд. Еще до появления SFAS 87 задолженность пенсионного фонда по отношению к работникам фирмы в учетных регистрах фирм-спонсоров не отражалась. Основанием для этого служил тот факт, что пенсионный фонд принимал на себя всю ответственность по пенсионным обязательствам, в то время как фирма отвечала только за внесение в фонд сумм, равных пенсионным расходам. Если фирма перечисляла средства в меньшем размере, то это приводило к образованию пенсионной задолженности [c.472]
В целом такой подход был реализован и в SFAS 87. Таким образом, пенсионная задолженность появляется в балансе только в тех случаях, когда сумма, авансированная в пенсионном фонде, не достигает величины пенсионных расходов. Причем в балансе отражается только соответствующая разница, или чистая пенсионная задолженность. [c.473]
Процесс формирования пенсионного фонда, его взаимосвязь с пенсионными расходами лучше всего проиллюстрировать с помощью продолжения нашего примера. Сначала напомним, что формирование фонда определяется ERISA и IRS бухгалтерам нельзя вносить какие-либо изменения. Допустим, что, начиная с шестого года, в пенсионный фонд перечисляется по 3000 дол. [c.473]
В 1996 году вопрос возросших пенсионных расходов был решен путем упразднения наиболее привилегированных пенсионных категорий. В июне 1997 года был введен новый пенсионный закон1 с целью дальнейшего ограничения распределения пособий. В результате снизились пенсионные расходы от 6,1% ВВП в 1997 году до 4,1% ВВП в 2001 году. Настоящая система не в состоянии финансировать среднее пенсионное пособие более чем 40 % от минимальной потребительской корзины, которая приравнивается к 10 долларам США в месяц. [c.292]